Калькулирования себестоимости продукции

 

Кроме того, первый сборочный цех вернул материалы на склад в сумме 1200 руб. в мае месяце и 1100 руб. в июне, поскольку они превышали потребность в материалах для выполнения заказа. Стоимость материалов определяется в конце каждого месяца на основе средневзвешенной стоимости (используется периодическая система).

Также в первом сборочном цехе были испорчены комплектующие на станок, которые классифицировались бухгалтерской службой предприятия как потери от брака. Данные комплектующие учитывались предприятием в качестве сырья и материалов, стоимость их составила 1300  руб. в мае 2010 года и 1100 руб в июне. Рассчитаем себестоимость выпуска продукции:

1. Расчет прямых материальных затрат:

• материальные затраты по цехам в мае 2010 года составили 51000 руб;
• материальные затраты по цехам в июне 2010 года составили 56000руб;
• итого 107000руб;
• возвратные отходы (- 1200) + (-1100) = -2300 руб;
• затраты на топливо и энергию в сумме 4700 руб  (2500 + 2200 );

Итого прямые материальные затраты составили 109400 руб.

2. Расчет прямых затрат на оплату труда производственных рабочих:

• оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в мае 

     2010 года составила – 31800 руб;

• отчисления от оплаты в мае составили – 6010 руб;
• оплата труда производственных рабочих трех сборочных цехов в июне

    2010 года составила – 36040 руб;

• отчисления от оплаты в июне составили – 6811 руб;

Итого прямые затраты на оплату труда составили 80661 руб.

3.Накладные расходы за два месяца составили 69090 руб.

4. Расходы вспомогательных производств на подготовку и освоение

производства, которые были затем отнесены на затраты первого

сборочного цеха в сумме 3700 руб.

5. Потери от брака за два месяца составили 2400 руб.

Итого себестоимость заказа №727:

109400 + 80661 + 69090 + 3700 + 2400 = 265251 руб.

Данная себестоимость заказа отражена как в карточке учета производства (Приложение 2). Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными подсчетами, что дает возможность проанализировать разницу между реальной (фактической) и ориентировочной (плановой) стоимостью. Бухгалтерская служба ЗАО «Омега» по каждому заказу составляется отчетная калькуляция себестоимости, в которой сравнивается фактическая и плановая себестоимость и выявляются отклонения.

 

        2.3 Синтетический учет затрат на производство при позаказном методе

 

Сводный синтетический учет затрат по заказам организуется по нескольким вариантам с помощью:

- контрольных счетов;

- раздельного учета;

- калькуляции себестоимости по  контракту.

Раздельный учет - система учета, предусматривающая отдельное открытие счетов в управленческом и финансовом учете, при этом в счетах затрат не делают записей о финансовых операциях. Этот вариант предусматривает дублирование записей в двух видах учета.

Контрольные счета - система учета, предусматривающая открытие счетов затрат и корреспондирующих с ними счетов в традиционном порядке финансового учета. Контрольный счет — это итоговый счет, в котором записи сделаны по итоговым суммам операций периода. Например, остаток по контрольному счету складской книги будет подтверждаться данными объемистого тома счетов складской книги, которые в сумме должны равняться итоговой цифре контрольного счета складской книги. Система контрольных счетов позволяет проверить правильность различных учетных записей, так как сумма всех отдельных записей на различных счетах складской книги должна соответствовать контрольному счету, в который вносится итог всех операций. Все бухгалтерские записи производят в ведомостях, итоги переносят в счета главной книги.12

Таким образом, сводный синтетический учет затрат по заказам в ЗАО «Омега» организован по системе контрольных счетов в традиционном порядке финансового учета.

Для позаказного метода учета затрат и калькуляции себестоимости существует восемь типичных корреспонденций счетов:

1. Поступление основных и вспомогательных материалов от поставщиков;
2. Отпуск основных и вспомогательных материалов в производство;
3. Начисление заработной платы;
4. Выплата заработной платы за месяц;
5. Запись прочих общепроизводственных расходов;
6. Распределение общепроизводственных расходов по заказам;
7. Окончание заказа или выпуск готовой продукции;
8. Реализация и списание себестоимости реализованной продукции.

Таким образом, при позаказном методе калькуляцию заказа нельзя составить до тех пор, пока не будет выполнена вся работа по заказу, что является существенным недостатком позаказного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев и в этот период времени из серии машин, станков и т.п. производят частичный выпуск. В этом случае необходимо определить себестоимость частично выполненного заказа. До окончания выполнения заказа себестоимость части его обычно определяют условно, на основании плановой калькуляции или фактической калькуляции изделия, изготовлявшегося раньше, с учетом изменения технических условий его изготовления.13

Анализ системы учета затрат строится по данным 2010 года. В 2010 году бухгалтерия предприятия для учета затрат на производство применяла комплексную систему счетов, в которую входили счета подразделов «Основное производство»,«Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Накладные расходы». Счета данного подраздела, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

По вышерассмотренному примеру, производство заказа №727 осуществлялось в двух месяцах, следовательно затраты по каждому месяцу отражались отдельно (таблица 2).

 

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету затрат в мае 2010 года   

                                              по ЗАО «Омега»

Содержание операции	Основание для записей	Корреспонденция		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Списание сырья	Ведомости расхода сырья и материалов по цехам	8110	1310	51000
Возврат материалов на склад	Возвратная ведомость	1310	8110	1200
Отпущено топливо и энергия на технологические цели	Счета поставщиков	8110	3310	2500
Начислена заработная пата работникам основного производства	Табель учета рабочего времени, Расчетная ведомость	8110	3350	31800
Произведены отчисления от оплаты труда (социальный налог)		8110	3150	6010
Произведены расходы на подготовку и освоение производства	Смета расходов, акт выполненных работ	8310	3310	1850
1	2	3	4	5
Списаны затраты вспомогательных производств		8410	8310	1850
Оплачены услуги по ремонту оборудования сторонним организациям	Смета расходов, акт выполненных работ	8410	3310	33890
Отражены потери от брака	Бракировочный акт	8410	1310	1300
Списаны накладные расходы		8110	8410	35190
Отражена стоимость незавершенного производства на конец мая 2007 года	Инвентариза-ционная ведомость	1330	8110	127150

 

Как уже было рассмотрено выше, затраты по производство конкретного заказа, например заказа №727 «Станок газорежущий универсальный» для целей аналитического учета собираются в разрезе цехов в карточке учета производства. В производстве оборудования осуществляется количественно-качественный учет, т.е. учитывают количество и качество израсходованного сырья, материалов, запасных частей и потери по заказу. На каждый заказ ведут производственные журналы для записи этих данных, которые получают с помощью измерительных приборов и точно измеренной вместимости аппаратов и тары. На основании данных журналов составляются производственные отчеты, по результатам которых в сравнении с плановыми нормами выхода и расхода сырья, оценивается как выполненный заказ, так и производство в целом за отчетный период.14

 

3. Калькуляция себестоимости специального заказа,

                      партии товара и контракта

 

Калькуляция себестоимости специального заказа – это общий термин, обозначающий калькуляцию себестоимости заказа, партии товара и контракта. Отличительные черты включают в себя то, что:

1. В отличие от непрерывного потока, имеет место разделение рабочего процесса.
2. Работа может быть идентифицирована согласно определенному потребительскому заказу или контракту.

Данный метод калькуляции себестоимости применяется в том случае, когда компания выпускает распоряжение на производство одной единицы калькулируемой продукции по заказу потребителя. Фирмы, выполняющие заказы, занимаются производством специальных разовых товаров, таких как, инструменты, станки, запасные части и т.д. Фирма может удовлетворять спрос на продукцию, стандарт качества которой должен быть выше стандарта качества продукции массового производства, либо количество необходимой продукции настолько маленькое, что не имеет смысла привлекать к производству другие фирмы и специально заниматься планированием и установками.15

Многие компании объединяют калькуляцию себестоимости заказа с калькуляцией себестоимости партии товара. Такие случаи имеют место в компаниях, осуществляющих сборку продукта согласно техническим требованиям клиента, причем сама конструкция (сборка) содержит ряд комплектующих деталей, которые могут использоваться в других конструкциях. Т.е. изготовляется партия комплектующих деталей и все затраты учитываются в калькуляционной ведомости определенной партии изделий. По завершении изготовления комплектующих деталей, наряд-заказ закрывается и изготовленная продукция передается на склад готовых деталей по средней себестоимости всей партии изделий. Когда клиент заказывает какую-либо определенную конструкцию, составляется новый наряд-заказ, требуемые детали забираются со склада и затраты начисляются в счет наряда-заказа по сборке.

Когда продукция производится партиями и затем передается на склад в ожидании дальнейшей продажи или использования в изготовлении определенной конструкции (сборки), основной и частой проблемой является определение количества необходимых деталей. Для решения этой проблемы необходимо рассмотреть следующие моменты:

1. Норму потребления .
2. Затраты на хранение и эксплуатационная готовность .
3. Время, необходимое для установки и разборки производственных линий .
4. Производительность станков, рабочей силы и услуг в отношении требований к другой продукции .

Предварительный подсчет партии оптимальной величины можно выполнить посредством:

1. Проведения анализа табличных данных; расчет себестоимости единицы продукции по различному количеству партий в целях определения самой низкой себестоимости единицы продукции.
2. Графического анализа: нанесение на график данных по затратам на хранение в сравнении с производственными затратами.

Калькуляция себестоимости партии товара обычно применяется там, где существует большое разнообразие продуктов на складе. 16Бухгалтеру по учету затрат необходимо представлять подробную информацию о себестоимости продукции в целях удовлетворения следующих потребностей:

• планирование и контроль производства. Планирование поддержания уровня запасов и удовлетворение колебаний спроса может стать большой проблемой, требующей непрерывного поступления информации о затратах на установку, загрузки станков и движений запасов.
• калькуляция прибыльности продукта. Управление, скорее всего, потребует проведения регулярных анализов себестоимости продукции и прибыли; поддержание или увеличение разницы между себестоимостью и размером прибыли может стать проблематичным. Информация, полученная в результате проведения анализа, помогает в процессе регулирования продаж и формирования политики продаж.17
• Исследования в специальных случаях данные о себестоимости могут потребоваться в процессе разработки новой продукции либо усовершенствования существующих производственных операций.

Многие организации (например, по производству мотоциклов) используют в производстве одну или несколько производственных линий, осуществляя индивидуальные задания на каждой производственной линии и получая в результате готовую продукцию. Такие организации не работают по специальным требованиям клиентов, однако, они могут использовать калькуляцию себестоимости партии товара в целях определения себестоимости.