Консолидированная финансовая отчётность

Федеральное агентство  по образованию

 

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

 

“Московский государственный университет  приборостроения и информатики”

 

 

 

 

 

Факультет (филиал) г. Углич                          cпециальность (направление) 080109  

Кафедра ЭФ-4

Дисциплина  « Бухгалтерская финансовая отчётность ».

 

 

 

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к курсовому  проекту (работе) на тему:

«Консолидированная финансовая отчётность».

 

 

Студент____Золотов Д. С.__________________________________________________

                                                                     подпись, дата                             инициалы и фамилия

 

Группа_________4______________ шифр_____________________________________

Обозначение курсового  проекта (работы)_____________________________________

Проект (работа) защищен(а) на оценку_______________________________________

Руководитель проекта (работы)_____ Патрекеева Н.А.________________________

                                                                                  подпись, дата                          инициалы и фамилия

 

Члены комиссии__________________________________________________________

                                                                                  подпись, дата                           инициалы и фамилия

                                    _______________________________________________________________________

                                                                                  подпись, дата                           инициалы и фамилия

                                           

 

 

Углич 2012 г.

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………….…....3

1Роль  консолидированной  отчётности  в  управлении   компанией……………….5

1. Понятие  и  значение  консолидированной  отчётности…………………….........6
2. Принципы консолидации  отчётности……………………………………………..9
3. Подготовка к составлению консолидированной отчетности…………………….12
4. Процедура консолидирования…………………………………………………….14

2Расчётная часть………………………………………………………………………..16

Заключение……………………………………………………………………………..21

Список использованных источников………………………………………………....23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 Введение

 

В результате рыночных преобразований в  Российской  Федерации  прежняя

система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить  новые  финансово - хозяйственные  операции  организаций. Потребовались  перемены  в законодательстве, уточнение   концептуальных  основ  и  методологии бухгалтерского учета и отчетности.

До  недавнего  времени  составление  консолидированной  отчетности   в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина  в  России  «О  порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением  в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации"» от 28  июля 1995  г. № 81  и Порядком  ведения сводных (консолидированных)   учета, отчетности   и   баланса   финансово-промышленной    группы,    утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

Оба  документа  давали  лишь  начальную  информацию   о   консолидации отчетности. В первом речь шла об  отношениях  между  головной  (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во  втором  предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора. Кроме указанных  документов  Минфином  России  был  принят  приказ  «О методических  рекомендациях   по   составлению   и   представлению   сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ  от 28 июля 1995 г. № 81.  В приказе Минфина России  № 112  конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение  сводной  отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.

Введение  в  действие  этого  документа  –  важный  этап  в   развитии консолидированной отчетности в  России.  Однако  в  документе  необоснованно уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и  консолидированной отчетности. Использование этих понятий  в  качестве  синонимов  некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению,  технике составления, кругу пользователей, но и концептуально.

В   настоящее   время   сводная   годовая   бухгалтерская   отчетность составляется  по  унитарным  предприятиям   и   по   акционерным   обществам (товариществам),  часть  акций  (долей,  вкладов)   которых   закреплена   в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Составление сводной годовой  бухгалтерской  отчетности  осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных  в  формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Консолидированная бухгалтерская  отчетность имеет в отличие от  сводной иную цель – показать  прежде  всего  инвесторам  и  другим  заинтересованным лицам    результаты     финансово-хозяйственной     деятельности     группы взаимосвязанных  предприятий,  юридически  самостоятельных,  но   фактически являющихся   единым  хозяйственным   организмом.  Основная    потребность составления   консолидированных   отчетов  – элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с  целью  исключения  повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Нормативный документ регламентирующий консолидированную бухгалтерскую отчётность в России  на сегодняшний день является Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ.

Таким  образом,  сводная  отчетность  составляется  в  рамках   одного собственника  или  для  статистического  обобщения,  а  консолидированная  – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Целью  данной  курсовой  работы  является  изучение сущности консолидированной бухгалтерской отчётности,  порядок  её составления и определить сферы её применения.

В  процессе  написания  курсовой  работы  были  поставлены  задачи:

– определить что подразумевается под консолидированной отчётностью

– рассмотреть  роль  и  значение  консолидированной  отчётности в  управлении;

      – способы составления консолидированной бухгалтерской отчётности

 

1 Роль  и значение  консолидированной отчётности  в управле -      …….нии компанией

 

Составление консолидированной  отчетности связано, прежде всего, с  крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер. Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, — инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину операций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений.

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы. [1]

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность. [5]

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если: [3]

-   предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

-   дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

-   дочернее предприятие не является значительным для группы;

-  несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

-   деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

-   высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

 

1.1 Понятие  и  значение  консолидированной  отчётности

 

Консолидированная бухгалтерская  отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предприниматели нередко предпочитают вместо одной крупной корпорации создавать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах ввиду дробления и ограничения юридической ответственности по обязательствам, снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта, обеспечивается стабильность в поставке сырья, материалов и полуфабрикатов. [6]

Общая идея консолидации достаточно проста. Группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, одна из которых играет доминирующую роль и называется материнской, другие же компании в определенном смысле играют подчиненную роль и называются дочерними, составляет консолидированную отчетность, позволяющую получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности группы в целом. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности. Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности.

Во-первых, она не является отчетностью юридически самостоятельной  коммерческой организации. Ее цель — не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности корпоративной семьи, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность.

Во-вторых, консолидация не есть простое суммирование одноименны статей финансовой отчетности компаний группы. Сделки между членами корпоративной семьи не включают в консолидированную отчетность показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с третьими лицами. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются. Составление консолидированной отчетности осуществляется и специальным алгоритмам на основе данных учета и отчетности участников группы. [7]

В наиболее общем виде корпоративную группу можно представить как объединение одной материнской и нескольких дочерних компаний, однако в реальной жизни отношения «материнская компания — дочерняя компания» могут быть многоуровневыми и схематично представляют собой опрокинутую древовидную структуру. На рис. 1.1 представлена ситуация когда материнская компания М имеет несколько дочерних компаний А₁. А₂, ... , А_n. В свою очередь компания А₂ является материнской по отношению к компаниям В₁, В₂, В₃. [1]

Понятия материнской  и дочерней компаний в различных  странах определяются по-разному. В частности, в нашей стране соответствующие дефиниции приведены в первой части Гражданского кодекса РФ. Согласно ст. 105 «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможное определять решения, принимаемые таким обществом». [4]

 

Рис. 1.1 – Схема взаимосвязи компаний при создании корпоративных групп

 

Как следует из данного определения, при наличии многоуровневых связей типа «мать — дочь» материнская компания (в терминах Кодекса – основное общество), находящаяся в самом верху древововидной структуры, может фактически управлять компаниями, находящимися на нижних уровнях, даже в том случае, когда ее прямое или косвенное влияние на  них ничтожно. [7]

Что касается понятия «зависимое общество», то согласно ст. 106 Гражданского кодекса Российской Федерации таковым признается общество в  случае, «если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью». [4]