Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

1. Система счетов бухгалтерского учета. Характеристика активных счетов и пассивных счетов. Характеристика активно-пассивных счетов и их структура. Взаимосвязь бухгалтерских счетов и баланса

 

В каждой организации ежедневно совершается  большое количество хозяйственных  операций, которые в конечном итоге  отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число  месяца (квартала, года), поэтому с  помощью него нельзя повседневно  следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств организации, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет  бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

В процессе хозяйственной  деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая  сторона условно называется дебетом (от лат. – должен), а правая – кредитом (от лат. – верить) [1, стр. 120].

В начале таблицы дается название счета — наименование объекта  учета или его код. Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Например, счет «Материалы», счет «Уставный фонд», счет «Основное производство» и т. д.

Схема счета имеет следующий  вид:

Счет           (наименование объекта учета)
Дебет	Кредит

На счетах отражают хозяйственные операции как  в количественном, так и в стоимостном  выражении.

Сумма (итог) записей хозяйственных  операций по дебету или кредиту счета  за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Соответственно различают  дебетовые и кредитовые обороты.

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета), сокращенно С, которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным (Сн), а на конец месяца — конечным (Ск).

Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые  переносятся на следующий месяц  во вновь открываемые счета по объектам учета.

Произвести запись в левой  части счета — это значит дебетовать счет, а в правой — кредитовать  его.

Для отражения хозяйственных  операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть использованы бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты и т. п., причем любой из них должен иметь юридическую силу.

Записи хозяйственных  операций  на  счетах производятся  в хронологическом порядке, т  е. по мере их совершения.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеются две схемы записей на счетах.

Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Они открываются для статей баланса, находящихся в активе баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютный счет» и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Они открываются для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. Например, счет «Фонды специального назначения», счет «Краткосрочные кредиты банков» и т. п. На пассивных счетах остатки только кредитовые.

Схема записей  на активном счете имеет следующий  вид:

Активный счет (наименование объекта  учета)
Дебет	Кредит
С — остаток на начало проведения операции Увеличение  остатка, происходящее в результате хозяйственных операций	Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций
Оборот по дебету    счета   (сумма    всех хозяйственных  операций) С  — остаток  на конец проведения  операций	Оборот  по    кредиту    счета   (сумма всех хозяйственных  операций)

Таким образом, по активному счету отражаются: в  дебетовой стороне счета —  остатки    на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета — лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если  обозначим оборот по дебету счета  — Об._Д, а оборот по кредиту счета — Об._К, то для определения остатка по активному счету на конец проведения операции можно использовать такую формулу:

Ск = Сн  + Об._Д —Об._К

В связи  с тем, что в активных счетах увеличение отражается по левой стороне, они  всегда имеют дебетовое сальдо.

При записях  хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация  первая: сумма начального остатка  и сумма оборота по дебету счета  должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация  вторая: сумма начального остатка  и сумма оборота по дебету счета  равны сумме, показываемой по кредиту  счета. В этом случае сальдо на конец  отчетного периода не будет.

Схема записей  на пассивном счете имеет следующий  вид:

Пассивный счет (наименование  объекта учета)
Дебет	Кредит
Уменьшение  остатка,    происхо-дящее   в результате хозяйственных операций	С — остаток на начало    проведения операции Увеличение, происходящее   в ре-зультате хозяйственных операций
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций)	Оборот    по  кредиту    счета   (сумма всех хозяйственных  операций) С — остаток   на   конец    проведения операций

Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются  источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета — остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода  составим такую формулу:

Ск = Сн + Об._К —Об._Д

В пассивных  счетах увеличение источников образования  хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым.

При записях  хозяйственных операций в пассивные  счета могут быть только две ситуации.

Ситуация  первая: сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту  счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем  остаток на конец проведения хозяйственных  операций, который определяется по вышеприведенной формуле.

Ситуация  вторая: сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких  счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический  учет дает информацию о состоянии  расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации в долг материалов), т. е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности [2, стр.54].

Обобщенное отражение  объектов бухгалтерского учета в  конкретизированной форме выступает  в бухгалтерском балансе. Однако текущее отражение объектов требует  специальных экономических группировок  – счетов бухгалтерского учета.

Между счетами и балансом имеется тесная взаимосвязь: в балансе  производится обобщение данных (остатков) по счетам бухгалтерского учета. Остатки  активных счетов показываются в активе баланса, а пассивных – в пассиве  баланса. Аналогично отражаются изменения  на счетах и балансе: увеличение средств  показывается по дебету активного счета  и в активе баланса, увеличение источников образования хозяйственных средств  – по кредиту пассивного счета  и в пассиве баланса. Это свидетельствует  о единстве принципов построения счетов  и баланса, и их взаимосвязи.

Таким образом, между счетами  и балансом существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

1. Баланс имеет 2 стороны – актив и пассив. Счета в зависимости от объектов отражения делятся на активные и пассивные.
2. Наименования статей баланса совпадают, за редким исключением, с наименованиями синтетических счетов.
3. Первоначальное сальдо в синтетических счетах записывается из баланса, а конечное является основанием для составления нового баланса.
4. Сумма сальдо всех активных счетов равняется сумме сальдо всех пассивных счетов, т.е. актив баланса равен пассиву баланса [3, стр. 45].

 

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

 

Расчеты с поставщиками и  подразделениями относятся к  одному из видов внутренних расчетов, возникающих между организациями  в процессе финансово-хозяйственной  деятельности.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности, оказывающие услуги, выполняющие работы. Для покупателей и заказчиков этих услуг обязательство перед поставщиками и подразделениями рассматривается как кредиторская задолженность с отражением сумм кредиторской задолженности на счете 60.

Кредитовое сальдо показывает наличие непогашенной кредиторской задолженности поставщикам и  подразделениям на начало и конец  месяца.

Дебетовое сальдо - сумма дебиторской задолженности поставщиков и подразделений по перечисленным им авансам в счет предварительной оплаты.

По кредиту счета 60 отражается стоимость поступивших товарно-материальных ценностей.

По дебету отражается погашение задолженности поставщикам и подрядчикам.

Представим в таблице 2.1 возможную корреспонденцию счетов.

Таблица 2.1 – Корреспонденция  по счету 60

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	На стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа	07	60
2	На стоимость приобретенных  основных средств на ∑ затрат по строительству, реконструкции, модернизации основных средств	08	60
3	На стоимость приобретенных  материалов и расходов по их доставке по покупной цене	15	60
4	На стоимость услуг, оказанных  основным видом деятельности	20	60
5	На стоимость услуг, оказанных  вспомогательным производствам	23	60
6	На стоимость услуг  общепроизводственного характера	25	60
7	На стоимость услуг  общехозяйственного назначения	26	60
8	На стоимость услуг  поставщиков по реализации продукции	44	60
9	На сумму НДС по всем операциям	18	60
10	Перечислены с расчетного счета поставщикам и подразделениям погашения задолженности	60	51
11	Перечислены иностранным  поставщикам и подразделениям задолженности  с валютного счета	60	52
12	Погашена задолженность  поставщикам и подразделениям за счет краткосрочного кредита банка	60	66
13	Погашена задолженность  за счет долгосрочного кредита банка	60	67
14	Расчет зачетных взаимных требований	60	62