Контрольная работа по "Международные стандарты финансовой отчетности"

     РСБУ  предполагают оценку выручки по договорной цене, а МСФО по справедливой стоимости.  

     При пересмотре оценки выручки, отклонения от условий договора, претензии и  поощрительные платежи изменяют сумму выручки, если существует вероятность признания отклонений, претензий, поощрительных платежей и их сумма может быть надежно оценена. (Например: Согласно первоначальному плану, предполагалось строительство моста через железнодорожные пути, но власти настаивают на строительстве тоннеля под железнодорожными путями. Данный случай – отклонение от договорной стоимости объекта строительства. Если по договору должны быть снесены дома, а жильцы еще не выехали из старых домов, и соответственно начало работ задерживается, то данная ситуация является основанием для претензии. Если запланировано вести работы 24 часа в сутки, но по какой-то причине запретили вести ночные строительные работы, то есть возможность пересмотреть договорную стоимость объекта строительства).

     МСФО 11 содержит более подробный и  структурированный перечень затрат по договору на строительство. Имеется  перечень расходов, не включаемый в затраты по договору, а так же затраты подлежащие распределению при наличии нескольких договоров. Примеры: Подрядчик при сносе старого и строительстве нового здания имеет в наличии от разрушенного здания лом, который хочет продать. Доходы от продажи лома считаются дополнительным доходом. Если подрядчик воспользовался услугами архитекторов, то общие затраты, понесенные при разработке объекта, должны распределяться между отдельными договорами. Если организация участвует в тендере, то отражение тендерных затрат зависит от подписания договора.  Ввиду различных подходов к оценке расходов в РПБУ и МСФО (ПБУ 5/01 и МСФО 2 для запасов, ПБУ 15/01 и МСФО 23 для расходов по займам и ПБУ 6/01 и МСФО 16 для расчета амортизации и т.д.) общие расходы по договору на строительство будут различны. 

     МСФО 11 содержит требования помимо учета  фактических затрат регулярно оценивать  будущие затраты (с учетом изменений  в проекте, рыночных цен, нормативных  требований и т.п.).

     В РПБУ предусмотрен выбор отнесения  затрат на заключение договора в качестве расходов периода в котором они возникли или включения их в состав затрат по договору строительства, в МСФО включение в состав затрат периода разрешается только если договор заключен в периоде, следующим за тем в котором эти затраты понесены.

     МСФО  не допускает подхода к признанию  доходов и расходов по факту завершения строительства. Доходы и расходы  накопительным итогом формируются  в каждом отчетном периоде. Прибыль  по договору строительства должна быть распределена между отчетными периодами, в которых действует договор строительства.

     В  ПБУ 2  какой либо дифференцированный поход к признанию  доходов и расходов по договорам  строительного подряда  в зависимости от  оценок  их предполагаемого финансового результата отсутствует.  Два способа  учета доходов подрядчика, описанные  в ПБУ 2,  являются не  учетными альтернативами, а описанием  одного и того же  порядка  учета  для различных типов договоров подряда. При этом  оба эти способа  ориентированы на признание  всей суммы выручки подрядчика  и связанных с ней затрат в отчете о прибылях и убытках   только при переходе всех рисков к заказчику. Так,  при применении метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности» финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. С точки зрения  гражданского законодательства принятие  этапа по договору строительного подряда означает переход  рисков по результату выполненного этапа  от подрядчика к заказчику. Таким образом, можно говорить о том, что оба способа определения  доходов, описанных  в ПБУ 2/94,  ориентированы на один и тот же критерий признания выручки:  переход  рисков к заказчику  и не соответствуют    понятию «стадия завершенности работ», используемому в  МСФО 11.

     В соответствии с МСФО 11 превышение затрат по договору над выручкой по договору является убытком и немедленно признается расходом. Стандарт запрещает откладывать признание выявленных убытков или распределять их на будущие периоды. Например:  Если субподрядчик сообщает о том, что в следующем году его затраты увеличатся на 15%, то ожидаемые убытки признаются немедленно.

     В РСБУ в случае убыточного договора убыток не признается до завершения этапа работ либо до выполнения всего договора.

     В МСФО достаточно подробно описывается  раскрытие информации. Это и сумма  выручки, и методы. Также описывается  раскрытие информации для незавершенных контрактов. Кроме того, компания должна учитывать валовую сумму (это нетто-величина, понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус-сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов), причитающаяся с заказчика. РПБУ установлены только общие требования к раскрытию информации, которые предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

     Список, использованных материалов

     Минфин  России www.minfin.ru

     МСФО11 «Договоры на строительство» 

     www.audit-it.ru

     Аверчев И.В. МСФО: практика применения / И. В. Аверчев. – М.: Эксмо, 2008. - 256 с.

     Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. - М.: Аскери-АССА, 2005. - 380 с.