Кредитная организация

В случае необходимости  можно вводить в установленном  порядке дополнительные лицевые счета.

Аспект третий.В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:

• по балансовым счетам:

- до востребования;

- сроком до 30 дней;

- сроком от 31 до 90 дней;

- сроком от 91 до 180 дней;

- сроком от 181 дня до 1 года;

- сроком свыше 1 года  до 3 лет;

- сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и отдельным депозитным операциям дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней;

• по внебалансовым счетам раздела Г. «Срочные сделки» сроком исполнения:

- на следующий день;

- от 2 до 7 дней;

- от 8 до 30 дней;

- от 31 до 90 дней;

- более 91 дня.

Схема обозначения лицевых  счетов и их нумерации приведена в Приложении № 1 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Суммы на соответствующие  счета по срокам относятся в момент совершения операций. Определяются сроки с момента совершения операций независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге. Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

На счетах до востребования  помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях до востребования) клиента, учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»).

Если изменены условия  по ранее установленным срокам привлечения и размещения денежных средств, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Вести учет кредитных  операций (активных и пассивных) предусматривается также по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям [718.

Аспект четвертый. Необходимо обратить внимание на то, что специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в валюте открываются  на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений [14].

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).

Счета аналитического учета  в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых  счетов в иностранной валюте итог по всем валютам счета второго  порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры [6].

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

Кроме того, при составлении  Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях были дополнительно учтены отдельные финансовые операции банков, что выразилось в наличии следующих счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается [10].

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета  прочих (иных) привлеченных/размещенных  средств. Предназначены эти счета для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Это счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется  на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной  организации по сделке в разрезе  заключенных договоров.

В Плане счетов бухгалтерского учета используется счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги [15].

Счета первого порядка  открываются:

• по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги – по укрупненным учетным категориям (портфелям);

• по учтенным векселям – по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя;

• по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам – по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов – эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а  также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям  с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

По требованиям и  обязательствам, возникающим при  совершении срочных сделок с ценными бумагами, открыты новые внебалансовые счета по срокам исполнения.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, которые предназначены для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций. В целях создания условий для контроля за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей [10].

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго  порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет, согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях, утвержденной в Приложении 3 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [9].

К числу базовых принципов построения плана счетов относят следующие.

1. Разделение счетов  на активные и пассивные (отказ от использования активно-пассивных счетов).

Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные – для отражения объектов учета (хозяйственных средств).

2. Единообразное отражение  операций, совершаемых в различных денежных единицах (отказ от «валютного» раздела баланса).

Банковские операции отражаются на счетах бухгалтерского баланса в зависимости от их содержания, а не от вида денежной единицы. Все  совершаемые банком банковские операции в иностранных валютах должны отражаться в его ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для учета операций, проводимых в различных иностранных валютах, на балансовых счетах банка открываются отдельные лицевые счета в соответствующих валютах. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно банк имеет возможность составлять аналогичные по структуре балансы для учета и отражения операций, совершаемых в различных валютах.

3. Использование единой  временной структуры активных  и пассивных операций. В целях  адекватного отражения ликвидности  баланса банка в активе и  пассиве используется единая структура счетов 2-го порядка по срокам (где это требуется): до востребования; сроком на 1 день; сроком до 7 дней; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет. В балансе банка операции отражаются по фактическому сроку до окончания каждой данной операции, что подразумевает перевод в течение времени сумм операции с одного счета 2-го порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок (в днях) до ее окончания.

4. Разрешение банкам  открывать дополнительные счета,  необходимые им для более точного отражения проводимых операций [12].

Банк имеет право  открывать в соответствующих  разделах отдельные лицевые счета 2-го порядка для учета операций, необходимых банку или его клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, такие счета должны быть включены исходя из их экономического содержания в счета того же раздела Плана счетов, утвержденные Центральным банком.

Большое место в Плане  счетов занимают счета для учета  прочих размещенных и прочих привлеченных средств. Это средства, которые банк привлекает или размещает на основе договоров, но которые по оформлению (наименованию) не относятся к специфически банковским (характерный пример – договор займа). Поскольку действует принцип «приоритет содержания над формой», для учета таких средств выделен целый массив счетов с разделением по счетам 2-го порядка и по срокам.

Для учета отдельных  операций, где это необходимо, предусматриваются специальные транзитные счета. Они предназначены для выделения в учете платежных потоков, которые должны идти под особым контролем.

5. Разделение счетов  по типам клиентов.

В Плане счетов при  отражении различных операций используется единая классификации клиентов, основанная на выделении резидентов и нерезидентов, формы собственности и вида деятельности.

6. Использование счетов  для расчетов банков со своими  филиалами.

Для учета расчетов с  филиалами, расположенными на территории РФ и за границей, предусматриваются отдельные счета.

7. Отсутствие обособленного  учета финансирования капитальных  вложений. Принцип распространяется  как на сами банки, так и  на их клиентов. Если по просьбе  клиента (на договорных условиях) банк возьмется обособленно учитывать использование клиентом средств на капитальные вложения, то для этого на балансовом счете, на котором учитываются операции по расчетным, текущим счетам, можно открыть отдельный счет, с которого будут оплачиваться расчетные документы (в пределах наличия средств на данном счете). Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных, текущих счетов.

8. Четкое отделение  операций хозяйственной деятельности  банка от его банковских операций.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:

А – балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);

Б – счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);

В – внебалансовые  счета (шесть разделов (со второго раздела по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999);