Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями  договора за счет средств арендодателя, учитываются в общепринятом порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов, а произведенные за счет арендатора, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Вопросы для  самопроверки

1. Понятие, виды и условия аренды.

2. Учет аренды у  арендодателя и арендатора.

3. Ремонт арендованных  основных средств.

4. Учет лизинговых  операций.

 

Тема 15. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н).

  МПЗ - это оборотные активы, которые принимаются к учету при выполнении следующих условий:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначены для продажи;

- используются для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

 Фактической себестоимостью  материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

 Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

 Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

Приобретение материальных ценностей отражается по дебету счетов 10 «Материалы» по фактической себестоимости или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19/НДС по приобретенным ценностям и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Материалы, расходуемые  на производство, списываются на затраты по фактической оценке, определяемой одним из следующих методов:

себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

ФИФО.

Стоимость израсходованных  на производство материальных ценностей  отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10 или 15.

Списание материальных ценностей, уничтоженных в результате чрезвычайных обстоятельств, осуществляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 10 или 15.

Недостача производственных запасов по вине организации-перевозчика  отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 10 или 15. При поступлении средств  в счет возмещения убытков дебетуется счет 10 или 15 и кредитуется 76-2.

 Не возмещенные убытки по недостаче грузов списываются в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита счета 76-2.

Материальные ценности, признанные непригодными для использования из-за плохого качества или по другим причинам, учитываются на забалансовом счете 002 «Товароматериальные ценности, принятые на ответственное хранение». Возвращенные поставщику материальные ценности отражаются по дебету счета 60 и кредиту счета 10 или 15, и одновременно они снимаются с учета по акту.

По выявленным в результате инвентаризации недостачам производственных запасов на складе дебетуется счет 94 «Недостачи» и кредитуется счет 10 или 15, а затем эти недостачи списываются на материально-ответственное лицо по дебету счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94.

Реализация материально-производственных запасов и финансовый результат от их реализации отражается на счете 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов.

 

Вопросы для самопроверки

1.Классификация материальных ценностей, применяемая на предприятиях.

2.Учет поступления и отпуска материальных ценностей на складе.

3.Учет материальных ценностей в бухгалтерии.

4.Инвентаризация материальных ценностей.

5.Реализация материальных ценностей.

 

                          Тема 16. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

 

        Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

К финансовым вложениям относятся  инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги уставных капиталов других организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере №8.

 При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

номинальная стоимость;

эмиссионная стоимость;

курсовая (рыночная) стоимость;

ликвидационная стоимость  акций и облигаций;

выкупная стоимость;

балансовая стоимость  акций;

учетная стоимость.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для предварительного учета  фактических затрат по приобретению ценных бумаг предприятия  используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Вложения в ценные бумаги», а затем после их приобретения списываются в дебет счета 58 с кредита счета 08.

Вопросы для  самопроверки

1.Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.

2.Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

3.Учет финансовых вложений в акции.

4.Учет долговых ценных бумаг.

5. финансовых вложений в займы.

6.Учет финансовых векселей.

7.Определение финансового результата от реализации ценных бумаг.

 

Тема 17. УЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ,

ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ОКАЗАННЫХ  УСЛУГ

 

Учет себестоимости  продукции (работ, услуг) имеет особенности  для подразделений основной, вспомогательной деятельности и обслуживающих хозяйств. Учет затрат регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утвержденного приказом  Минфина РФ от 06.09.99 № 33н (в ред. изменений от 18.09.2006 г. № 115н).

Учет затрат ведется по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 96 «Резервы предстоящих расходов», и др.

В состав вспомогательных  хозяйств входят: автомобильный транспорт, ремонтные и мастерские, столбопропиточные  пункты и т.п. Учет этих затрат осуществляется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». К обслуживающим хозяйствам, учет которых ведется на счете 29 «Обслуживающие хозяйства», относятся: жилищно-коммунальные и подсобные сельские хозяйства, типографии и др.

При изучении данной темы необходимо рассмотреть особенности  учета затрат на предприятиях связи. При этом особое внимание следует уделить формированию затрат на счетах 30-1 и 30-2, на которых соответственно учитываются затраты по процессам, распределяемым на услуги связи и процессам, распределяемым на затраты по эксплуатации оборудования связи, а также счета 31 «Вспомогательные производственные процессы», 32 «Совместные производственные процессы» и 33 «Затраты на эксплуатацию оборудования связи».

Вопросы для  самопроверки

1. Учет затрат в основном производстве.
2. Особенности учета затрат в автотранспортных хозяйствах.
3. Организация учета затрат в ремонтных и механических мастерских.
4. Особенности учета затрат в филиалах и структурных подразделениях предприятий связи.

 

 

Тема 18. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

 

Система налогов и  сборов, установленная налоговым кодексом РФ с учетом изменений и дополнений, отраженных Федеральными законами включает в себя: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» на субсчетах по видам  налогов и сборов.

По каждому налогу устанавливаются:

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Порядок начисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговые льготы

Одним из наиболее значимым налогом является  федеральный налог на добавленную стоимость (НДС).

 НДС - часть прироста  стоимости, которая создается  на всех стадиях процесса производства  товаров, выполнения работ и  оказания услуг. Объектом налогообложения являются доходы, полученные от выполненных работ, оказанных услуг, выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления, передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организации, а также вывоз товаров на таможенную территорию РФ.

 Сумма налога, подлежащая  взносу в бюджет, учитывается  на счете 68 субсчет «Расчеты  с бюджетом по НДС». В расчетных  документах сумма НДС должна  быть выделена отдельной строкой.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму налога на некоторые налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, представленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ.

 Суммы налога, уплаченные  предприятием-заказчиком по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам, за выполнение работ отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на соответствующих субсчетах и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  В соответствии с установленным порядком эти суммы списываются в дебет счета 68 субсчет «Расчеты бюджетом по НДС» с кредита счета 19.

При получении авансов  под поставку материальных ценностей  или для выполнения работ и  оказания услуг, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности вся сумма, указанная в платежных документах по полученным авансам отражается по дебету счетов денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 субсчет «Авансы полученные». Одновременно сумма НДС, определенная расчетным путем на основании документов о полученных авансах, отражается по дебету счета 76 субсчет «НДС с авансов полученных» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по Я».