Международные бухгалтерские принципы и стандарты

В Положении по бухгалтерскому учету, утвержденному Минфином РФ от 30 июня 2004 г. N329 “Учетная политика предприятия”, установлено, что учетная политика должна обеспечить большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Концепция осмотрительности изложена почти в такой же формулировке, как она представлена Рабочей группой по международным стандартам.

Действующие методические инструкции по учету предусматривают начисление оценочных резервов по ценным бумагам, товарно-материальным запасам, сомнительным долгам, но на практике такие резервы создаются очень редко. В самих методиках содержатся противоречия. Например, резерв по сомнительным долгам рекомендуется начислять только по окончании отчетного года, в то время как бухгалтерская отчетность составляется ежеквартально. В указаниях по учету векселей Министерство финансов предписало проценты по векселям полученным, но не оплаченным и не индоссированным отражать на счете прибыли по мере их получения, а не по мере реализации, как того требует концепция осмотрительности. Проценты к оплате не начисляются, а часто проводятся в учете по мере их фактической оплаты. То же касается пеней и штрафов по договорам, обязательствам и претензиям. Потребление различных услуг, энергии включается в издержки производства и обращения по мере поступления и оплаты счетов поставщиков и подрядчиков, а не по мере производственного потребления. В полной мере этот принцип не соблюдается в России, так как бухгалтер не может представлять информацию на основе профессиональных оценок.

Возможность проверки обеспечивается целым рядом обязательных правил, установленных Законом о бухгалтерском  учете. Записи в бухгалтерском учете  осуществляются на основе оправдательных первичных документов, которые оформляются  на все хозяйственные операции в  порядке, предусмотренном статьей 9 Закона. Закон обязывает вести  бухгалтерский учет непрерывно с  момента регистрации организации  до ее ликвидации либо реорганизации, регистрируя на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные факты  и результаты инвентаризации. Все  данные из первичных оправдательных документов регистрируются путем двойной  записи на взаимосвязанных счетах.

Сопоставимость информации гарантируется  нормами статьи 6 (п. п. 3, 4) Закона о  бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, которыми обеспечивается стабильность учетной политики, последовательность методов обработки данных и устанавливается порядок изменения учетной политики в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания отчетной информации пользователями. Статья 14 Закона о бухгалтерском учете устанавливает календарные границы отчетного года и определяет, что квартальная (и месячная) отчетность является промежуточной и составляется недостающим итогом с начала отчетного года. Применение данного принципа также затруднено, так как российское законодательство очень часто изменяется, и соответственно меняются требования к составлению отчетности, а, следовательно, отчетность за разные периоды может отличаться.

Применение метода функционирующего предприятия прямо предусмотрено  ПБУ 1/2008 “Учетная политика предприятия”: учетная политика исходит из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в установленном порядке. Реально он не применяется, так как экономическая ситуация в России очень часто изменяется и пользователи не могут делать выводы о дальнейшей деятельности предприятия исходя из данных финансовой отчетности. Применение метода начислений также предусмотрено Положением об учетной политике предприятия: “Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами”. В докладе Рабочей группы экспертов по международным стандартам указывается, что операции и события учитываются в отчетном балансе и отчете о прибылях и убытках на момент их возникновения, а не на момент поступления или выплаты денежных средств. Оба положения концептуально совпадают. Сегодня можно сказать, что подавляющая часть фактов хозяйственной деятельности отражается в бухгалтерском учете методом начисления. Для полного решения поставленной задачи приняты меры по реальному отделению бухгалтерской отчетности от налоговой отчетности.

Сопоставление и анализ концептуальных положений, изложенных в докладе  Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности ООН, с законодательными нормами и стандартами в области  бухгалтерского учета и отчетности, действующими в РФ, позволяет убедиться  в том, что в российском бухгалтерском  учете задекларированы принципы, которые положены в основу международных  стандартов бухгалтерского учета.

Следует отметить, что опасения зарубежных специалистов по поводу “непрозрачности” нашей отчетности имеют под собой  определенные основания, но они скорее относятся не к содержанию и форме  отчетности, а к ее составлению  и подтверждению. Закон “О бухгалтерском  учете”, вступивший в действие в  ноябре 1996 года, предполагает, что в  составе бухгалтерской отчетности представляется аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности.

В условиях нестабильности экономики  эта мера вполне оправдана и направлена на защиту пользователя отчетной информации от ее преднамеренного искажения.

Существенной проблемой для  пользователей отчетности является установление факта стабильности деятельности организации. Эта проблема усугубляется еще и тем, что в стране действуют  весьма упрощенные законодательные  правила, позволяющие любому зарегистрировать организацию, а затем прекратить операции и начать регистрировать другую организацию без ликвидации предыдущей.

Действующий План счетов перегружен и практически исчерпал себя. В  учете не отражаются отложенные затраты, предстоящие процентные платежи, весьма запутана методика отражения арендных отношений, оценки имущества, имеются  сложности в отражении операций финансовых институтов, инвестиционных фондов. Бухгалтерский учет, а, следовательно, и отчетность, составляемая на этой базе, еще во многом обслуживают фискальные интересы. Сотрудники налоговых служб рекомендуют организациям такой порядок учета, который удобен для налоговых служб, но не соответствующий международным правилам составления финансовой отчетности. Крупным шагом в преодолении этих недостатков является Закон РФ “О налоговом кодексе”, в котором предусмотрено разделение бухгалтерской и налоговой отчетности, что позволяет обеспечить большее соответствие бухгалтерской отчетности международным нормам.

Следует рассмотреть различия российского  порядка учета основных средств  от международного учета. Порядок учета, предусмотренный международными стандартами, раскрывается в МСФО 16, аналогом которому в российском учете служит ПБУ№ 6/97.

Международные стандарты определяют основные средства, как материальные активы, которые используются компанией  для производства или поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать в течение более  чем одного периода. В российском учете устанавливается четкий критерий для признания в качестве основных средств по стоимости (не менее стократного  размера минимальной оплаты труда) и по сроку использования (не менее 12 месяцев). Единицей российского бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В международном  учете первоначальная оценка основных средств осуществляется по фактической  стоимости, которая включает покупную цену, в том числе импортные  пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее  состояние. В нашей практике аналогом фактической стоимости служит первоначальная стоимость Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. В международных стандартах предусматривается отражение обмененных основных средств по справедливой стоимости.

Существенные расхождения в  учете связаны с изменением стоимости  основных средств. По ПБУ №6/97 изменение  первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации соответствующих  объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится  на добавочный капитал организации. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного  года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих  разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации. По международным  стандартам последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже был признан, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности  получит будущие экономические  выгоды, превышающие первоначально  рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в какой она компенсирует сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную ранее в качестве расхода. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация может осуществляться одним из четырех методов, оговоренных в ПБУ №6/97: линейным; с начислением уменьшающегося остатка; списание суммы по сроку числа лет полезного использования; списание стоимости пропорционально объему продукции. Затраты на восстановление объектов основных средств могут увеличить первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал организации. В международном учете предусмотрены методы равномерного начисления, уменьшающегося остатка и суммы изделий. В МСФО 16 определяется, что амортизируемая сумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива. Амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива. В российском учете амортизационные начисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. При выбытии основных средств прибыль/убыток от реализации относятся соответственно на доходы/расходы соответствующего периода.

Заключение

В 21 веке реальностью стал процесс  перехода значительной части стран  на МСФО. Международные стандарты  отражают традиции бухгалтерии и  условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем  гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета  и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система  учета разных стран соответствовала  принципам международного учета.

 В нашей стране также осуществляется  приведение учета в соответствие  с международными стандартами  финансовой отчетности, а также поднимается вопрос о переходе России на МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется по концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

Целью развития бухгалтерского учета  и отчетности на среднесрочную перспективу  является создание приемлемых условий  и предпосылок последовательного  и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике  Российской Федерации; приведение национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами  финансовой отчетности.

Несмотря на определенные успехи в  развитии в бухгалтерском учете  и отчетности в последние годы, все же имеются серьезные проблемы.

В работе был проведен сравнительный  анализ российских и международных стандартов, по его итогам можно сделать вывод, что разница между данными стандартами все еще существенна.

Я думаю, что реформирование учета  – важное условие, необходимое для  выхода на финансовые рынки, привлечение  иностранных инвестиций, успешного  функционирования предприятий и  организаций.

В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах  деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской  отчетности как важнейшего источника  информации для принятия решений  широким кругом заинтересованных пользователей.

Если подходить к реформе, таким  образом, то применение МСФО является не целью, а средством рыночных преобразований, весьма важным и эффективным, но лишь одним из целого ряда средств. Сведение же всей реформы исключительно к  использованию международных стандартов ограничивает поле деятельности специалистов и вводит в заблуждение пользователей  бухгалтерской отчетности.