Методика аудита

Фактическая себестоимость  выпущенной обслуживающими производствами и хозяйствами продукции, выполненных  работ по окончании отчетного  периода списывается с кредита  счета 29 в дебет счета 43 "Готовая  продукция" при условии, что выпуск продукции (работ, услуг) отражается в  бухгалтерском учете организации  по фактической себестоимости.

При отпуске продукции (работ, услуг) на сторону сумма фактической  себестоимости завершенной производством  и отгруженной продукции, выполненных  и сданных заказчику работ  и услуг по окончании отчетного  периода списывается с кредита  счета 29 в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость  продаж".

Фактические затраты обслуживающих  производств на выпущенную ими продукцию, выполненные работы (услуги) при  внутреннем потреблении для дальнейшего  их использования в производственном процессе основного или вспомогательного производства списываются с кредита  счета 29 в дебет счетов основного  и вспомогательного производства (счетов 20 и 23).

Если же выпущенные товары (работы, услуги) обслуживающего производства не переданы ее потребителям, то их стоимость  отражается как стоимость незавершенного производства на конец месяца на счете 29. Передача товаров (работ, услуг) обслуживающих  производств бесплатно сотрудникам  предприятия отражается по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" и кредиту  счета 29.

Для целей налогового учета, согласно ст. 275.1 НК РФ, налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

• если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
• если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
• если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при  осуществлении деятельности, связанной  с использованием объектов обслуживающих  производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий  десять лет, и направить на его  погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных  видов деятельности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора о соответствии порядка учета  затрат основного производства продукции (работ, услуг) требованиям нормативных  актов.

Итоговым этапом аудита хозяйственных  операций, связанных с учетом затрат на производство продукции (работ) услуг), являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

• на правильность проведения инвентаризации незавершенного производства и отражения ее результатов;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения  в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных  документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам  проверки, фиксируются в рабочих  документах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСОБЕННОСТИ ПРОЦЕССА ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  В УКРАИНЕ

 

Е.Б. Пышная  
Институт экономики промышленности НАН Украины, г. Донецк, Украина

В статье на основе анализа  зарубежных и отечественных источников выявлены особенности процесса внутреннего  контроля в Украине; сделано обоснование  необходимости внедрения внутреннего  контроля на промышленных предприятиях в Украине; предложена иерархия элементов  концептуальных основ внутреннего  контроля; разработана модель внутреннего  контроля; сформулированы пути совершенствования  процесса внутреннего контроля в  Украине.

Объективной характеристикой  развития внутреннего контроля на промышленных предприятиях Украины является переход  к его научной организации. Но этот процесс недостаточно разработан современной экономической наукой. В частности, даже само содержание понятия "внутренний контроль" характеризуется  неоднозначно и противоречиво.

Внутренний контроль - это  система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками  своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую  целесообразность для предприятия [1, с. 9].

Внутренний контроль направлен  на постоянное совершенствование хозяйственных  процессов, что является жизненной  необходимостью современного предприятия.

Необходимо уточнить, что  внутренний контроль (ВК) можно рассматривать  с двух позиций. Так, понятие внутреннего  контроля, по мнению, например, В.В. Бурцева [2, c. 15], можно трактовать в широком  смысле как систему (входящую в систему  управления организацией), состоящую  из ряда элементов.

Внутренний контроль в  достаточно узком смысле - один из этапов процесса управления [3, с. 199-205; 4, с. 144-145; 5, с. 17].

Р. Адамс, автор книги "Основы аудита", приводит классическое высказывание, которое касается аудита: "Без  аудита нет надежности счетов. Без  надежности счетов нет контроля. А  без контроля чего стоит власть!"

Внутренний аудит - независимая  оценка деятельности предприятия, определение  его платежеспособности и профилактика банкротства.

Внутренний аудит - это, по сути, внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии  затратами по местам их формирования и центрам ответственности [7, с. 6].

Внутрихозяйственный контроль обеспечивает сохранность собственности, существенно влияет на выявление  и мобилизацию имеющихся резервов производства, способствует повышению  эффективности и качества работы, усилению режима экономии, выявлению  причин и условий, способствующих образованию  потерь, недостач и совершению хищений [8, с. 3].

По мнению, например, В.В. Бурцева [12, с. 80], под внутренним аудитом следует  понимать способ организации внутреннего контроля функционирования всех звеньев управления организацией, осуществляемого сотрудниками специализированного подразделения с целью помощи административному аппарату организации.

Для стабильного и эффективного функционирования промышленных предприятий  в рыночных условиях возникает необходимость  внедрения новой для них формы  контроля - внутреннего аудита. Внутренний аудит нужен для крупных и  средних предприятий, характеризующихся  усложненной структурой и разнообразием  видов деятельности.

К форме внутреннего контроля в некоторой степени приближено понятие контроллинга. Но именно приближено, так как непосредственно к форме внутреннего контроля контроллинг отнести нельзя.

Сегодня все больше появляется публикаций, посвященных становлению  и развитию внутреннего контроля в России [1,] [2], [7], [9] и в Украине [6], [11], [14]. Проблемы внутреннего контроля широко обсуждаются на научных конференциях различных уровней. Однако, как подчеркивалось на Международной научной конференции "Развитие науки о бухгалтерском  учете", состоявшейся 23-24 ноября 2000 г. в Житомире на базе Инженерно-технологического института, уже больше 20 лет в  Украине не ведутся исследования проблем теории бухгалтерского учета, внутреннего контроля.

Исходя из того, что мнения различных ученых не только относительно сущности понятия "внутренний контроль", но и необходимости его существования  часто очень противоречивы и  противоположны, считаем целесообразным остановиться на некоторых важнейших  вопросах: во-первых, на исследовании многоаспектной сущности контроля; во-вторых, на обосновании  необходимости комплексного подхода  к организации внутреннего контроля; в-третьих, на разработке направлений  совершенствования внутреннего  контроля в Украине.

Среди прочих проблем важное место принадлежит исследованиям  современной роли внутреннего контроля в нашем обществе и его места  среди других видов контроля, выдвинутых в последнее время в научных  исследованиях. Внутренний контроль тесно  связан с другими дисциплинами - финансами предприятия, экономическим  анализом, основами документального  обеспечения управления, правовым регулированием хозяйственной деятельности, социальной психологией, бухгалтерским финансовым учетом, бухгалтерским управленческим учетом, экономикой и организацией промышленного предприятия, этикой делового общения.

Особый интерес представляют результаты исследования многоаспектной сущности контроля. В частности, автор  работы [15] обоснованно показывает, что сущность контроля необходимо рассматривать  в нескольких направлениях, важнейшими из которых являются онтологическое, гносеологическое, управленческое и  информационное.

Исходя из того, что основным направлением решения проблем внутри самого промышленного предприятия  является внедрение системы внутреннего  контроля - системы диагностики предприятия, которая направлена на реальную оценку текущего состояния предприятия, установление, анализ и оценку проблем его развития, выявление "узких мест" предприятия, установление источника и причин возникновения отрицательных результатов  и нежелательных тенденций в  функционировании предприятия и  принятие обоснованных и оптимальных  управленческих решений, следует дополнить вышеперечисленные В.О. Шевчуком [15] направления контроля следующим - диагностическим.

Концептуальная основа и  сделанные автором [15] выводы являются важнейшей предпосылкой для дальнейшей практической реорганизации системы  внутреннего контроля. Прикладная ценность предложенных подходов заключается  и в том, что эффективности  контролирующей системы можно достичь  лишь при условии учета в общественно-хозяйственной  практике как можно большего количества изложенных аспектов контроля.

В Украине еще как следует не разработана методологическая и организационная база внутреннего контроля. Следовательно, возникает необходимость обобщения своей и зарубежной практики внутреннего контроля (аудита) и разработки технологий проведения контрольных проверок. Однако в связи с осуществляемыми в Украине экономическими реформами перед отечественной наукой стоит задача разработки новых концепций систем внутреннего контроля, ориентированных на рыночную систему хозяйствования и учитывающих украинскую специфику.

При переориентации отечественных  теорий в области внутреннего  контроля в Украине в новых  политико-экономических условиях следует  исходить из принципиального отличия  систем внутреннего контроля в условиях различных систем хозяйствования, определяемого  различными установками предприятий  при плановой и рыночной системах хозяйствования.

В условиях плановой (административно-командной) экономики система внутреннего  контроля должна была ориентироваться  на обеспечение выполнения предприятием директив вышестоящих органов управления. На практике, однако, действовал механизм торможения социально-экономического развития социалистического общественного  производства, поэтому внутренний контроль носил более формальный, чем реальный характер и не был ориентирован на развитие предприятия.

При рыночной системе хозяйствования промышленное предприятие - самоорганизующаяся социально ориентированная система - функционирует в жестких условиях конкурентной среды и имеет полную хозяйственную самостоятельность. В этих условиях система внутреннего  контроля промышленного предприятия  должна ориентироваться на обеспечение  следующих основных показателей  эффективности функционирования в  современных условиях:

1. устойчивое положение предприятия на рынках;
2. финансовое состояние предприятия;
3. своевременная адаптация систем производства и управления предприятия к динамичной внешней среде (рыночной конъюнктуре);
4. качество системы защиты информации на предприятии;
5. качество системы внутреннего контроля на предприятии.