Методика бухгалтерского учета обязательств организации по полученным кредитам, займам и целевому финансированию

 

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на их приобретение и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

1. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) в соответствии с договором продавцу;
2. Суммы, уплачиваемые (подлежащие уплате) специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
3. Вознаграждения, уплачиваемые (подлежащие уплате) посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
4. Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Например, в случае территориальной удаленности организации может возникнуть необходимость командировать сотрудника для заключения договора на покупку ценных бумаг и т.п.

 

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета по 58 «Финансовые вложения».

Организация может нести затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг, например оплата услуг депозитария в котором могут храниться ценные бумаги, плата за ведение реестра акционеров и др. Эти расходы относятся к внереализационным и их учет отражается следующими записями:

1.Признание расходов  

Д 91-2 - К 76;

2.Оплата расходов

 Д 76 - К 51.

Перечень типовых операций, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги, приведен в таблице 1.4.1.

Таблица 1.4.1.

Учет операций с долговыми ценными бумагами.

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Оценка
1	Произведена оплата денежными средствами за долговые ценные бумаги и за услуги связанные с их приобретением	76	50,51,52	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2	Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением облигации или векселя	19	50,51,52	Сумма НДС
3	Долговая ценная бумага принята к учету в составе финансовых вложений организации	58-2	76	Первоначальная стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4	Признан операционный доход по ценной бумаге, полученный в виде процентов	76	91-1	Сумма дохода
5	Списана сумма превышения покупной стоимости долговой ценной бумаги над номинальной стоимостью	91-2	58-2	Сумма превышения
6	Доначислена сумма превышения номинальной стоимости долговой ценной бумаги над покупной стоимостью	58-2	91-1	Сумма превышения
7	Признана выручка от продажи долговой ценной бумаги	76	91-1	Цена продажи без НДС
8	Списана первоначальная стоимость финансового вложения	91-2	58-2	Первоначальная стоимость
9	Признаны расходы, непосредственно связанные с продажей долговой ценной бумаги	91-2	76	Сумма расходов
10	Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие от покупателя	51	76	Цена продажи без НДС
11	Оплачены безналично услуги сторонних организаций	76	51	Сумма расходов

 

 

 

Согласно ст. 145 части первой Гражданского кодекса РФ, вексель рассматривают как ордерную ценную бумагу, права на которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

По своему содержанию, вексель - это долговая расписка строго установленной формы, которая дает право ее владельцу получить с должника определенную сумму с учетом процентов. Проценты по векселю возрастают с увеличением времени его обращения.

Все требования, предъявленные к обращению векселя, называют вексельной дисциплиной.

Условия выпуска, обращениям погашения векселей регулируются Законом РФ № 248-ФЗ «О переводном и простом векселе» и соответствующим Положением. Основой Положения явилась Конвенция N2 358, утвержденная и подписанная 7 июня 1930 г. в г. Женеве и ратифицированная в СССР 25 ноября 1936 г.

ЦБ РФ в соответствии с Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением Президиума ВС РСФСР от 24 июня 1991 г. NQ 1451-1, утвердил своим решением от 9 сентября 1991 г. «Рекомендации по использованию векселя в хозяйственном обороте», а 11 марта 1997 г. был принят Закон РФ № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

В настоящее время Конвенция № 358 и другие нормативные документы, отражающие международные стандарты по обращению векселей («О единообразном законе, о переводном и простом векселе», «О гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей», «О разрешении некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях»), регулируют вексельное обращение в России.

Выпуск векселей осуществляется согласно постановлению Правительства РФ от 3 июня 1992 г. №376 «Об упорядочении производства бланков ценных бумаг в РФ». Данным документом предусматривается выпуск бланков ценных бумаг только на лицензионной основе. Лицензии выдаются Минфином РФ согласно Положению № 5-1-04 от 17 сентября 1992 г. Дальнейшее регулирование вексельного обращения связано с Указом Президента РФ от 19 октября 1993 г. № 1662, постановлением Правительства РФ №  321 от 14 апреля 1994 г., № 1094 от 26 сентября 1994 г., Законом РФ от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» и другими нормативными документами.

Так, на основе постановления Правительства РФ № 1094 от 26 сентября 1994г. выпуск вексельных бланков в России осуществляется Министерством финансов РФ и реализуется через банки. Они могут использоваться при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. Этот порядок соответствует мировой практике. Но необходимо при этом принимать во внимание различную продолжительность технологического процесса в ряде отраслей народного хозяйства, а поэтому срок использования векселей должен дифференцироваться.

В современных условиях началось использование простых векселей в электронной форме. Первый государственный сертификат на право его применения выдан Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФК ЦБ) в конце августа 1996 г. Новосибирскому АО «Сибирский оператор бездокументарного вексельного обращения».

Обращение векселей в электронной форме закреплено статьей 149 частью первой Гражданского кодекса РФ, где предусмотрено применение в хозяйственном обороте бездокументарных ценных бумаг; В статье указанно и на то, что лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве.

Вексель следует рассматривать как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.

 

Как средство платежа он не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете факт движения. По сравнению с деньгами он обладает несколько большим преимуществом, так как вексель трудно подделать вследствие имеющихся на нем передаточных надписей, благодаря которым без особого труда можно найти всех обязанных по векселю участников сделки. Это становится возможным только в условиях высокого технического и информационного обеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления на рынке ценных бумаг фальшивых векселей или «дружеских» векселей, задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате учета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и таким образом погашают старую задолженность. Не исключен также выпуск и акцепт обязательств несуществующими фирмами.

Контроль за вексельным обращением возлагается на банки, что автоматически перекладывает на них учет просроченной дебиторской задолженности, восстанавливая ранее отмененную картотеку № 2.

Свободная купля-продажа на аукционах векселей, по которым не истек срок исковой давности, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. В первом случае положительная сторона проявляется в том, что вексель как элемент рынка ценных бумаг обладает способностью приносить доход. В условиях же массовых  неплатежей и правового нигилизма на аукционы будут предъявлены векселя с низким уровнем обеспечения. Поэтому не исключается вероятность получения кредиторами убытков от такого рода операций.  Кроме этого, к отрицательным моментам можно отнести и отсутствие единого информационного поля, что приводит к недостаточной информации покупателей и продавцов о реальных условиях обращения на рынке векселей.

Все вексели подразделяются на простые и переводные. Разновидностями этих ценных бумаг выступают жилищные, валютные (мультивалютные) и «золотые» векселя.

Переводной вексель или тратта выписывается и подписывается кредитором (трассантом) и означает приказ трассату (должнику) произвести оплату по векселю в установленный срок третьему лицу (ремитенту) или предъявителю тратты.

Законом устанавливается, что переводные векселя, которые подлежат оплате в определенный срок, должны быть предъявлены к акцепту в течение одного года со дня их выдачи. При этом за векселедателем сохраняется право сократить или продлить этот срок. Кроме того, срок может быть сокращен и индоссантами. При данном условии выдачи векселя, или если он должен быть предъявлен к акцепту в силу особого условия, акцепт должен быть датирован днем, в котором он был дан. Это будет иметь силу только тогда, когда векселедержатель не потребует, чтобы вексель был датирован моментом предъявления. При отсутствии даты он должен совершить протест, сохраняя тем самым для себя право регресса по отношению к участникам вексельного обращения.

Ремитентом может быть как предприятие, так и банк, который удерживает в свою пользу определенный процент за не истекшее до срока время. Данный процент представляет собой комиссионное вознаграждение за оказанную банком услугу по переводу отраженной в векселе суммы В установленный срок со счета векселедателя на счет векселедержателя. для того чтобы такая процедура была выполнена банком, трассат обязан акцептовать вексель, о чем делается запись на лицевой его стороне. «обязуюсь оплатить», и отсылает вексель трассанту. Только после акцепта плательщиком переводной вексель приобретает юридическую силу с обращением на акцепт всех обязательств, вытекающих из векселя по заключенной сделке.

Обязательными реквизитами векселя являются: наименование ценной бумаги; предложение уплатить сумму долга; наименование плательщика; срок платежа; место, где должен быть совершен платеж; наименование получателя платежа; форма платежа; подпись векселедателя.

Наименование ценной бумаги, то есть «вексель» отражается в документе на том языке, на котором этот документ составлен .

Сумма, указанная в векселе прописью или цифрами, при наличии разногласий в их обозначениях принимается к погашению по обязательству на сумму написанную словами. Если сумма на векселе написана несколько раз, за основу принимается вексель на меньшую сумму.

Если в ходе погашения векселя установлено наличие подписей лиц, не имеющих юридической силы (вымышленные), то подписи других участников являются основанием, чтобы считать этих лиц преемниками выполнении условий по данному векселю.

Следует отметить, что ни праздничные дни, ни выходные дни и тому подобное не являются основанием для приостановления срока погашения по векселю.

Передача переводного векселя на другого плательщика осуществляется передаточной надписью (индоссамент) на оборотной' стороне векселя или на дополнитeльнoм  листе-алонже, прикрепленном к векселю.

Алонж или жиро (оборот, перевод, надставка) применяется в том случае, когда передаточная надпись не помещается на вексельном бланке. На векселе допускается до шести передаточных надписей. Обычно на практике в банк возвращаются вексели для погашения, содержащие две-три передаточные надписи, что подтверждает функцию векселя как средство платежа. Передаточная надпись делается индоссантом, вследствие чего все права, вытекающие из владения данной ценной бумаги, переходят к индоссату.

Индоссамент допускается бланковый, то есть на предъявителя без указания конкретного лица или ордерный, где обязательно фиксируют конкретное лицо, в пользу которого обязаны исполнить соответствующие действия, отраженные в векселе.

Вексель, выданный на определенный период от момента предъявления, должен быть предоставлен его держателем к акцепту в течение одного года с момента выдачи. В этой ситуации за векселедателем сохраняется право сократить этот последний срок или его продлить. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

Для бухгалтера основанием платежа по векселю служит указание в нем фразы «акцептован» или наличие другого указания, равнозначного по смыслу, сделанного работником предприятия-должника. Значение акцепта имеет также простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя. Такая процедура оформления акцепта дает основание рассматривать его как простое и ничем не обусловленное обязательство должника погасить свой долг. Плательщик может лишь ограничить его частью суммы. Все другие ограничения, сделанные им, равносильны отказу от акцепта.

Например, плательщик поставил на переводном векселе подпись о своем акцепте, а затем зачеркнул ее до возвращения векселя. Считается, что зачеркивание было сделано до возвращения документа, поскольку иное является трудно доказуемым. Однако акцептант отвечает в полном объеме в части содержания своего акцепта .

Организация вексельного обращения предусматривает обеспечение погашения задолженности в полной сумме или частично посредством аваля.

Аваль - вексельное поручительство, согласно которому авалuст, то есть юридическое или физическое лицо, поставив свою подпись на лицевой стороне векселя или на добавочном листке к нему, принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Данное поручительство оформляется на одном из указанных выше документов словами «считать за аваль», «как поручитель», «как гарант» или другим словом, равнозначным по смыслу.