Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2015 в 17:07, курсовая работа
Цель – освоить методику бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования и закрепить полученные знания в ходе выполнения практической части курсового проекта.
Цель была достигнута решением следующих задач:
- изучение порядка законодательного и нормативного регулирования операций займа, кредита;
- освоение бухгалтерского учета расчетов, связанных с займами и кредитами;
- рассмотрение основных положений учета финансовых вложений в долговые ценные бумаги;
Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования в Плане счетов предусмотрен пассивный синтетический счет 86 «Целевое финансирование», по кредиту которого отражается поступление средств целевого характера, а по дебету - списание израсходованных средств. Субсчетов к данному счету не предусмотрено, однако организации могут их открывать в рабочем плане счетов по мере необходимости.
Особенности учета средств целевого финансирования зависят от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта является он коммерческой или некоммерческой организацией.
Учет целевого финансирования некоммерческих организаций.
Согласно Гражданскому кодексу РФ некоммерческие организации не преследуют получение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками (потребительские общества, общественные, религиозные организации, благотворительные фонды и т.д.). Источниками формирования имущества для осуществления деятельности таких организаций являются:
-целевые поступления в
- доходы от предпринимательской деятельности (предпринимательскую деятельность некоммерческие организации могут осуществлять, если это связано с достижением целей, ради которых они созданы).
Соответственно должен строиться аналитический учет источников формирования имущества на субсчетах:
86- 1 «Вступительные взносы»;
86-2 «Членские взносы»;
86-3 «Паевые взносы»;
86-4 «Целевые взносы»;
86-5 «Добровольные взносы»;
86-6 «Доходы от
86-7 «Прочие поступления».
Целевые поступления (пожертвования) могут быть получены как от физических, так и от юридических лиц, в том числе иностранных (гранты). Поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается бухгалтерскими записями:
Д-т счетов 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;
принятие к учету некоммерческими организациями каких-либо активов, полученных в счет целевого финансирования, в оценке согласно соответствующему договору, -
Д-т счетов 10 «Материалы»,
11 «Животные на выращивании и откорме»,
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
20 «Основное производство»,
07 «Оборудование к установке» и др.
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;
списание расходов некоммерческой организации за счет
средств целевого финансирования -
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Если некоммерческая организация использует средства целевого финансирования не на текущее содержание, а на приобретение отдельных объектов внеоборотного характера (основных средств) соответствующая сумма списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
Для организации аналитического учета расходования целевых средств некоммерческой организации целесообразно открыть в рабочем плане счетов аналитические счета: «Расходы на целевые мероприятия», «Расходы на содержание аппарата управления», «Расходы на приобретение основных средств и других активов», «Прочие расходы».
Учет целевого финансирования в коммерческих организациях.
Целевое финансирование коммерческих организаций выступает в качестве дохода организации, связанного с увеличением экономических выгод в результате поступления активов, приводящих к увеличению капитала организации. Коммерческие организации, преследующие получение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, могут получать целевые средства на финансирование капитального строительства, а также в качестве государственной помощи.
Средства целевого финансирования капитального строительства могут быть получены:
-на безвозвратной основе,
-в виде инвестиционных
-в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.
Получение средств на безвозвратной основе от физических и юридических лиц рассматривается действующим законодательством как безвозмездное получение по договору дарения. При этом оформляются бухгалтерские записи:
при получении средств
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;
признание полученных средств как доходов будущих периодов
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
при окончании строительства и ввода объекта в эксплуатацию
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По мере начисления амортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются организацией согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» внереализационными доходами. При этом в бухгaлтepcкoм учете организации-застройщика составляются записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
и одновременно -
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении средств целевого финансирования в виде инвестиционных средств при приобретении организации на аукционе, по конкурсу их использование отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» .
К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
При получении средств в качестве долевого участия в строительстве, когда по окончании строительства отдельный объект передается организации или физическому лицу, осуществлявшим финансирование, организация-застройщик признает получение средств как возникновение обязательства, а не целевого финансирования и оформляет следующие записи:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По окончании строительства и передаче инвесторам объектов или их долей в долевой собственности на объект составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Организации-дольщики могут учитывать долевую собственность в объекте общей собственности как объект основных средств на счете 01 «Основные средства»:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и одновременно -
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы». Государственная помощь, предоставляемая коммерческим организациям, согласно ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» признается увеличением экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества).
Государственная помощь может осуществляться в форме:
-субвенций, т.е. бюджетных средств,
предоставляемых на
-субсидий, т.е. бюджетных средств, предоставляемых на условиях долевого финансирования целевых расходов;
-бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.
Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются на:
1) финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
2) финансирование текущих
Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии следующих условий:
-имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
-имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. В этом случае оформляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование» - отражается задолженность по целевому бюджетному финансированию.
По мере фактического получения средств уменьшается задолженность:
Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы»,
08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары» и др.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и др.:
Д-т счетов 51 «Расчетные счета»,
07 «Оборудование к установке»,
08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»,
41 «Товары» и др.
К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
Бюджетные средства списываются со счетов учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов коммерческой организации, при этом в зависимости от целей получения бюджетных средств различаются способы их списания.
Если организация фактически получила бюджетные средства, но достаточная уверенность в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете оформляются записи:
Д-т счетов 51«Расчетные счета»,
08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
Эти суммы учитываются как целевое финансирование до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.
Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы (использование бюджетных средств не по назначению, нарушение сроков использования и т.д.), то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:
1) в части предоставленных
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Одновременно уменьшаются финансовые результаты деятельности организации и восстанавливается целевое финансирование: на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, -
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;
несписанной суммы доходов будущих периодов
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
возврат бюджетных средств-
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
2) в части бюджетных средств
на финансирование текущих
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае, если сумма, подлежащая
возврату, превышает остаток целевого
финансирования или такой
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Порядок бухгалтерского учета бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации (денежные средства, активы, отличные от денежных средств), а также способа предоставления их (фактическая передача, уменьшение обязательств перед государством).
Среди коммерческих организаций наибольшая доля бюджетного финансирования приходится на организации агропромышленного комплекса. Оно осуществляется как на возвратной, так и безвозвратной (безвозмездной) основе. На возвратной основе организуется льготное кредитование сезонных затрат в сельском хозяйстве, создание федеральных фондов семян и средств защиты растений, создание федерального запаса ветеринарных препаратов и т.д.