Методы учета затрат в управленческом учете

- разделение производственных затрат на переменные и постоянные;

- калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;

- многостадийность составления отчета о прибылях и убытках. 

Процесс учета происходит в два этапа:

- расчет себестоимости;

- расчет  результата.

На первом этапе устанавливается связь  объема производства готовой продукции  с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете  косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такой метод оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации. Метод директ-костинг развивается в соответствии с развитием управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в метод директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современного метода директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг - есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.

Глава 2. Действующая система  учета затрат в управленческом учете в

ООО «Коровка»

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика

ООО «Коровка»

 

     ООО «Коровка» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и других кредитных учреждениях, печать установленного образца со своим наименованием, а также иные необходимые для осуществления своей деятельности печати, штампы и фирменные бланки.

Общество  имеет гражданские права и  несет гражданские обязанности  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных федеральными законами Российской Федерации.

     В своей деятельности ООО «Коровка» руководствуется федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом. ООО «Коровка» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по законодательству может быть обращено взыскание.

     Целью ООО «Коровка» является получение прибыли на основе удовлетворения потребностей организаций и физических лиц в его продукции и услуг.

ООО «Коровка» осуществляет следующие виды деятельности:

– заготовку и переработку молока, выработку высококачественной продукции и их реализацию;

– торгово-заготовительную деятельность;

– заключение контрактов с внешнеторговыми и кредитными учреждениями;

– производство товаров народного потребления и материалов;

– производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции;

– переработку сырья и отходов;

– оптово-сбытовую деятельность;

– коммерческо-посредническую деятельность;

– и другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

     ООО «Коровка» выпускает различные виды молочной продукции. Ежедневным ассортиментом, поставляемым в торговую сеть являются: молоко, кефир, йогурт, сметана, творог, сливочное масло, майонез. Также выпускается сухое обезжиренное молоко, сухое цельное молоко, сухая деминерализованная сыворотка, но в основном для дальнейшего использования в производстве.

 

2.2 Действующая система  учета затрат ООО  «Коровка»

 

     На  предприятии ООО «Коровка» для учета затрат на производство применяют нормативный метод.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность  и возможность предварительного контроля производственных затрат и  фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит  о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост», которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.

     Для разработки нормативных калькуляций в организации создана группа при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

При нормативном  методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной  и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны  и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм.

     Особенностью  нормативного метода учета затрат считается  возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно: по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные листы, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда); по другим – отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник подразделения, главный инженер). В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Размер экономии как отклонения от норм бухгалтерия выявляет после закрытия лимитно-заборных карт, при распределении начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов, связанных с управлением производством.

     Отклонения  от норм показывают, как соблюдаются  технология изготовления продукции, нормы  расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Положительные отклонения – экономия, достигнутая при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения – дополнительное использование  сырья, материалов сверх установленных  норм, увеличение отходов, увеличение заработной платы из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.

     Наличие в документах на отклонения норм кодов  причин и инициаторов, виновников отклонений позволяет бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителя организаций с целью принятия мер по устранению причин перерасхода и закрепления, пропаганды причин экономии.

     Имея  нормативные калькуляции, документы  или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

 

Ф_с = Н_с±О_н±И_н (2.1.)

 

где Ф_с – фактическая себестоимость;

Н_с – нормативная себестоимость;

О _н – отклонения от норм (экономия или перерасход);

И_н – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Например, нормативная себестоимость одного литра кефира – 8 руб., выпуск – 2330 ед., затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме 370 руб., экономию – в сумме 285 руб.; незавершенное производство на начало месяца – 120 ед. с нормативной себестоимостью за 1 ед. 8,20 руб.

Требуется определить фактическую себестоимость  всего выпуска и единицы продукции. При этом:

1. Нормативная себестоимость – 18640 руб. (8 руб. * 2330 ед.).

2. Отклонения  от норм: экономия – 285 руб., перерасход + 370 руб.

3. Изменения  норм составляют +24 руб., так как  стоимость незавершенного производства  по старым нормам – 984 руб. (8,2 руб. * 120 ед.), а по новым нормам – 960 руб. (8 руб. * 120 ед.).

4. Таким  образом, фактическая себестоимость  выпуска составила: 18749 руб. (18640 + 370 –  285 + 24).

Для расчета  фактической себестоимости единицы  продукции необходимо рассчитать индексы  отклонений от норм и изменений норм.

Сумма отклонений от норм или сумма изменений  норм. Нормативная себестоимость  выпуска:

Индекс  экономии – (–) 1,5% (285 руб.* 100/18640 руб.)

Индекс  перерасхода – (+) 2% (370 руб.* 100/18640 руб.)

Индекс  изменения – (+) 0,13% (24 руб. * 100/18640 руб.).

Фактическая себестоимость единицы продукции  составила 8,05 руб. (8 руб. + (2% от 8 руб.) – (1,5% от 8 руб.) + (0,13% от 8 руб.)).

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета  затрат производства: составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

     При этом методе фактическая себестоимость  продукции определяется путем прибавлений (вычитания) к нормативной себестоимости отклонений от норм по каждой статье. Для успешного применения нормативного метода необходимы:

1) строгое  нормирование расхода всех видов  ресурсов;

2) предварительное  составление нормативных калькуляций;

3) разработка  первичной документации, позволяющей  фиксировать затраты производства  как в пределах норм, так и  отклонений от них, в разрезе  мест, причин и виновников их  возникновения;

4) проведение  итогов и принятие оперативных  управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.

Достоинства метода:

1) возможность  контроля затрат путем составления  нормативных калькуляций;

2) возможность  контроля затрат путем сопоставления их фактических затрат с нормативными;

3) возможность  выявления и анализа мест, причин  и виновников отклонений фактических  затрат от нормативных;

4) возможность  принять оперативные меры в  процессе производства, а не только в конце отчетного периода.

     Недостатки  метода - увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации  учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

     При использовании метода учета затрат по плановой себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из прогрессивных норм расходов материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся резервов. Главное преимущество состоит в том, что плановые затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего. В практической деятельности в качестве плановых норм затрат можно использовать идеальные и прогнозные стандарты.

Идеальные стандарты показывают, какими должны быть затраты предприятия в оптимальных  условиях (т.е. при отсутствии брака, потерь, убытков). Это цель, на которую должна ориентироваться вся политика управления затратами на предприятии.

     Достижимые  стандарты устанавливаются с  учетом реальных условий функционирования предприятий: качества применяемых ресурсов, процентов отходов, брака и т.п. Такие стандарты позволяют оценить будущие затраты предприятия.