Налоговый учет и отчетность индивидуальных предпринимателей

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

При отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

ИФНС может отказать в выдаче патента:

• Если в заявлении о его получении не верно указан срок действия патента. Такой срок не может составлять менее одного или более двенадцати месяцев.
• Если вид предпринимательской деятельности не указан в п.2 ст.346.43 НК РФ.
• При нарушении условий перехода на патентную систему налогообложения, а именно:

ИП, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

• Наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

В соответствии с п.6 ст.346.45, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода средняя численность наемных работников превысила 15 человек (по всем видам деятельности ИП);

3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п.2 ст.346.51 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно:

• патентную систему налогообложения,
• упрощенную систему налогообложения,

при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП.

При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение патентной системы налогообложения, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

В соответствии с п.8 ст.346.45, ИП обязан заявить в ИФНС об утрате права на применение патентной системы налогообложения, а также:

• о переходе на общий режим налогообложения,
• либо о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система,

в течение 10 календарных дней.

Данный срок отсчитывается со дня:

1.   наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы,

2.   прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

В соответствии с п.3 ст.346.43, при применении патентной системы ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ.

При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым таким ИП.

Применение патентной системы налогообложения ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п.10 ст.346.43 НК РФ):

• НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
• Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками по НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
• при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст.174.1 НК РФ.

Иные налоги ИП, применяющие патентную систему, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Перечень видов деятельности, при которых возможно получение и использование патента, как уже было указано выше, установлен положениями п.2 ст.346.43 НК РФ.

Данный перечень довольно большой и по многим указанным в нем видам деятельности и раньше можно было получить патент.

Однако, с 2013г. применение патентной системы стало возможно и по таким видам деятельности, на которые раньше патенты не выдавались.

К таким видам деятельности относятся, в частности:

• Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп.45 п.2 ст.346.43 НК РФ).
• Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп.45 п.2 ст.346.43 НК РФ).
• Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (пп.47 п.2 ст.346.43 НК РФ).
• И т.п.

Кроме того, в соответствии с пп.2 п.8 ст.346.43, с 2013 года субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), не указанных в п.2 ст.346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Положениями п.6 ст.346.43 НК РФ установлено, что патентная система налогообложения не применяетсяв отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст.346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора:

• простого товарищества (договора о совместной деятельности),
• доверительного управления имуществом.

В соответствии с положениями ст.346.53 НК РФ, налоговый учет в целях контроля за соблюдением предельной суммы полученного дохода от реализации, ведется налогоплательщиками в книге учета доходов ИП, применяющего патентную систему налогообложения.

Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждаются Минфином.

Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

При этом дата получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета ИП в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

В соответствии с п.3 ст.346.53, при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им:

• товары (работы, услуги),
• имущественные права

векселя, датой получения дохода у налогоплательщика признается:

• дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица),
• или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата ИП сумм, ранее полученных в счет предоплаты:

• поставки товаров,
• выполнения работ,
• оказания услуг,
• передачи имущественных прав,

на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст.105.3 Налогового кодекса.

Если ИП применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

 

Глава 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Задание 1

 

1. Расчет ЕНВД

 

Налоговая база по единому налогу на вмененный доход, определяется как произведение базовой доходности на физический показатель и корректируется на коэффициенты К1 и К2-коэффициент дефлятор.

Единый налог на вмененный доход рассчитывается как произведение налоговой базы на налоговую ставку 15%

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ если объект общепита имеет зал обслуживания посетителей (столовые, кафе и рестораны), физический показатель для расчета ЕНВД - площадь зала обслуживания.

Показатель базовой доходности по данному виду деятельности составляет 1000 руб. в месяц за 1 кв. м площади зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

На 2013 год значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в Красноярске, установлены Решением Красноярского городского Совета депутатов от 11.10.2012 № В-325 и составляют:

Столовые общедоступные без реализации  
алкогольной продукции - 0,35;

Иные объекты общественного питания (рестораны, бары, кафе, закусочные, буфеты - 1,0

 

Коэффициент дефлятор на 2013 год составляет 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707 зарегистрирован в Минюсте России 19.11.2012 № 25848 и опубликован в «Российской газете» 21.11.2012 № 268)

Рассчитаем налоговую базу по единому налогу на вмененный доход (Таблица 2.1)

Расчет налоговой базы по ЕНВД

Таблица 2.1

Показатели	Кафе	Столовая	Закусочная
Физический показатель, м2	68	61	34
Базовая доходность в мес., руб.	1 000	1 000	1 000
К1	1	0,35	1
К2	1,569	1,569	1,569
Налоговый период, месс.	3	3	3
Налоговая база, руб.	320 076	100 494	160 038
ЕНВД, руб.	48 011	15 074	24 006

Согласно ст. 346.32 НК РФ Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; 

Указанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.