Налоговый учет нематериальных активов

Кроме того, не подлежит амортизации полученное безвозмездно имущество, стоимость которого не учитывалась при определении налоговой базы (а также в случае, если были получены денежные средства и на них организация приобрела имущество):

- имущество, полученное безвозмездно (в соответствии с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ);

- имущество, полученное в  рамках целевого финансирования;

- имущество, безвозмездно  полученное государственными и  муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

- имущество, полученное в  виде безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

- имущество, безвозмездно  полученное в соответствии с  международными договорами или законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности.

Амортизация по объекту амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Налогоплательщики начисляют амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом.

Алгоритм расчетов по каждому из методов такой же, как по основным средствам.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

 

 Различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

 

 Правила бухгалтерского учета предписывают начислять амортизацию независимо от стоимости нематериальных активов, в то время как НК РФ содержит общую норму для основных средств и нематериальных активов. Если имущество дешевле 10 000 рублей, то оно к амортизируемому не относится, а сразу при отпуске в эксплуатацию включается в состав материальных расходов.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, в бухгалтерском учете он принимается равным 20 лет, в налоговом учете - 10 лет.

В бухгалтерском учете есть возможность отдельно не накапливать сумму амортизации нематериальных активов, а уменьшать их первоначальную стоимость (то есть не использовать счет 05). В налоговом учете это недопустимо.

В налоговом учете следует вести аналитический учет нематериальных активов по следующим показателям:

- первоначальная стоимость;

- нематериальные активы, реализованные в отчетном (налоговом) периоде;

- способ начисления и  сумма начисленной амортизации  за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором нематериальные активы реализованы;

- цена реализации амортизируемых  нематериальных активов исходя  из условий договора купли-продажи;

- дата приобретения и  дата реализации;

- сумма расходов, понесенных  налогоплательщиком в связи с  реализацией нематериальных активов.

 

 

 

2.3. выбытие нематериальных активов

Бухгалтерский учет

 

 Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм (то есть с использованием счета 05), то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

 

 Налоговый учет

 

 НК РФ устанавливает единый порядок налогообложения операций по реализации амортизируемого имущества: основных средств и нематериальных активов.

Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Финансовый результат от реализации нематериального актива = Выручка - Первоначальная стоимость + Начисленная амортизация - Расходы, непосредственно связанные с реализацией нематериальных активов.

Прибыль от реализации объекта нематериальных активов подлежит включению в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом

 

 Выбытие нематериальных активов в налоговом учете во многом схоже с выбытием основных средств. Однако в новой редакции НК РФ появилась возможность включать во внереализационные расходы сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемым основным средствам, чего нельзя сделать при ликвидации нематериальных активов. То есть при списании нематериальных активов, не связанном с их реализацией, сумма недоначисленной амортизации налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в учетной практике предприятия, поскольку четкая организация учета нематериальных активов и их амортизации играет большую роль в условиях рыночных отношений.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимости оценку и обладающие следующими свойствами: способностью принос» доход и способностью отчуждения.

В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на 3 группы:

- интеллектуальная собственность;

- имущественные права;

- прочие нематериальные активы.

Учет нематериальных активов регламентирует ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов», а так же налоговый кодекс РФ, в частности статьи 256, 258, 262

Синтетический учет нематериальных активов отражается на счетах подраздела 10 «Нематериальные активы». Аналитический учет ведут в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Итоговые обороты по счетам подраздела 10 «Нематериальные активы» отражают в журнале-ордере № 12.

Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ действующая редакция от 04.11.2014

2. Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)
3. Ю.Н. Самохвалова, учебное издание «Бухгалтерский учет» краткий курс/2009 г. Издат-во «Норма»
4. С.А. Николаева учебное пособие «Нематериальные активы» 2010 г.  Москва, издат-во «Юрист»
5. Н.Г. Волков «Учет и налогообложение операций по приобретению и созданию нематериальных активов» 2009 г. Москва, издат-во «Счетовод»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1.

Группы	Срок действия права пользования
Группа 1 — права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде)	В соответствии с правоустанавливающим документом
Группа 2 — права пользования имуществом (право пользования земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным участком, в соответствии с законом, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.)	В соответствии с правоустанавливающим документом
Группа 3 — права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.), кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти	В соответствии с правоустанавливающим документом
Группа 4 — права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти	В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 5 лет
Группа 5 — авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) кроме тех, расходы на приобретение которых признаются роялти	В соответствии с правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет
Группа 6 — другие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.)	В соответствии с правоустанавливающим документом