Налоговый учет расчетов по оплате труда

Работникам, труд которых оплачивается повременно, устанавливается:

• должностной оклад (руководителям, служащим, техническим исполнителям) – размер заработной платы за полностью отработанный месяц.
• Тарифная ставка (рабочим) – размер заработной платы за единицу времени

При простой повременной форме оплаты труда, заработная плата работнику за определенный отрезок времени может быть представлена следующим образом:

где:

m - часовая тарифная ставка рабочему соответствующего разряда

T - фактически отработанное время

При повременно-премиальной форме оплаты труда заработная плата работника может быть определена по следующей формуле:

m - часовая тарифная ставка рабочему соответствующего разряда

T - фактически отработанное время

p - размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования

q - размер премии за каждый процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования, %

n - процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования

Сдельная форма оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда  применяется там, где есть возможность  учитывать количественные показатели результатов труда и нормировать  его.

При сдельной форме, труд работника  оплачивается по сдельным расценкам  в соответствии с количеством  произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

Сдельные расценки определяются путем:

• деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки
• умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях)

Таким образом, сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты, хотя на первый взгляд может показаться, что оплата производится только исходя из результатов труда.

В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают  следующие виды сдельной оплаты труда:

1. Прямая сдельная форма оплаты труда предполагает оплату количества изготовленной  работником продукции (выполненных работ, оказанных услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации

где:

P_i – расценка на вид продукции i-го вида

q – количество обработанных изделий

Расценка за единицу выполненной  работы или изготовленной продукции  может рассчитываться следующим  образом:

 или 

где:

m - часовая тарифная ставка рабочему соответствующего разряда

N_в – норма времени на обработку одного вида изделия

N_вр – норма выработки за определенный промежуток времени

2. Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда предполагает, что произведенная в пределах установленных норм продукция оплачивается по действующим на предприятии сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам.
3. Сдельно-премиальная форма оплаты труда означает, что заработная плата работника складывается из двух частей: сдельного заработка и премии, начисленной за конкретные показатели работы (например, за качественное выполнение задания в установленный срок)

где:

P_i – расценка на вид продукции i-го вида

q – количество обработанных изделий

p - размер премии в процентах к тарифной ставке за выполнение установленных показателей и условий премирования

n - процент перевыполнения установленных показателей и условий премирования

4. Косвенно-сдельная форма оплаты труда чаще всего устанавливается вспомогательным рабочим в целях стимулирования повышения производительности и качества труда рабочих, занятых на обслуживании оборудования и рабочих мест. В этом случае размер заработной платы вспомогательного рабочего (наладчика, комплектовщика и т. д.) определяется в процентах от заработка обслуживаемых им основных производственных рабочих.

Косвенная сдельная расценка рассчитывается путем деления тарифной ставки на количество запланированной к выпуску  продукции рабочим -сдельщиком

Коллективные формы оплаты труда

Формы оплаты труда могут быть так  же разделены на индивидуальные и коллективные.

К числу коллективной формы оплаты труда относятся:

1. Аккордная форма оплаты труда предполагает, что оплата труда производится за весь объем работ по установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ. Аккордный заработок, рассчитывается исходя из оценки аккордного задания, распределяется на условиях, определенной бригадой: равномерно между всеми работниками или с учетом коэффициента трудового участия (коэффициента распределения), исходя из количества и качества затраченного труда.
2. Аккордно-премиальная форма оплаты труда основана на том, что помимо основного заработка работникам выплачивается премия, например, за повышение качества работы, сокращение сроков ее выполнения

 

 

 

 

1.3 Методика бухгалтерского и  налогового учета операций по  оплате труда

 

Бухгалтерский учет является составной частью системы управления организацией и представляет собой  упорядоченную систему сбора, регистрации  и обобщения в денежном выражении  информации об имуществе, обязательствах организации их движении путем сложного непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Предприятия всех форм собственности самостоятельно утверждают  систему и форму оплаты труда на своем предприятии и в организации.  В соответствии со сделанным выбором предприятие формирует учетную политику, а так же методику бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда.

Основанием для начисления заработной платы является приказ руководителя о приеме, переводе или увольнении работника. Заработная плата на предприятии начисляется на основе первичных документов:

А) при сдельной оплате труда – это наряд на сдельную работу и пр.

Б) при повременной  оплате труда – табель учета рабочего времени

На каждого сотрудника в бухгалтерии ежегодно открывается  регистры аналитического учета, где ежемесячно указываются сведения о совокупном доходе  и удержанных налогах. Для этого используется лицевой счет и налоговую карточку. (ФИО, должность, период, суммы начислений по всем основаниям и суммы удержанного НДФЛ и вычеты).

Вычеты предоставляются                                    

 

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу па основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

 

 

 

 

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

2.1 Характеристика финансово-экономической  деятельности предприятия

 

ОАО «Орелсибгазаппарат» образовано 23 декабря 1997 года в соответствии с протоколом №1 собрания учредителей и зарегистрировано в регистрационной палате г. Орла 24.12.97 г. №1117 серия 3.

Общество  зарегистрировано по адресу: г.Орел, ул. Машиностроительная, 6. Почтовый адрес: 302008, г. Орел, ул. Машиностроительная

Новая редакция Устав общества зарегистрирована Регистрационным Управлением г. Орла 19 июня 2002 года.

№000.3322-11, серия 3. ИМЫС по Заводскому району г. Орла внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным регистрационным номером 1025700778542 от 17 октября 2002 года. Код общества по ОКПО - 46207278. ИНН-5752020387

Основными видами деятельности ОАО «Орелсибгазаппарат»  являются:

• производство труб из полимерных материалов — код вида деятельности по ОКОНХ- 13142;
• производство газового оборудования и аппаратуры - код вида деятельности поОКОНХ- 14712;
• сбыт- Код вида деятельности по ОКОНХ - 80200.

Осуществление комплексной программы по переходу от использования стальных труб к использованию полиэтиленовых труб в водопроводном хозяйстве Орловской области и ряде других областей обусловило большой спрос на напорные трубы из полиэтилена и на другую продукцию подобного направления. В связи с этим ОАО «Орелсибгазаппарат» была освоена сборка водоподъемных полиэтиленовых труб для артезианских скважин S 90, 110, 160 мм. и глубиной до 160 м. (механические и гидравлические испытания образцов были выполнены совместно с Горводоканалом г. Орла). 

План производства промышленной продукции в прошлом  году выполнен на 140,3 %, т.е. при задании 19400 т.руб. фактическое выполнение составило 27218 т.руб. Чистая выручка предприятия увеличилась на 265 т.руб.

Уставной  капитал общества - 3000000 рублей разделен на 30000 обыкновенных акций номинальной  стоимостью 100 рублей каждая акция.

Учредителями  ОАО «Орелсибгазаппарат» являются:

• ОАО «Запсибгазпром» - доля в уставном капитале - 51 % или 15300 акций;
• Управление государственного имущества администрации Орловской области, на основании  соглашения  от 9 августа  2004  года о расторжении договорадоверительного управления ценными бумагами от 10.11.2003 г. б/н - доля в уставном капитале 49 %  или 14700 обыкновенных именных бездокументарных акций.

По состоянию на 1.01.06 г. Численность    персонала   предприятия составляет 37 человек, из них 35 — работники списочного состава; 2 - внешние совместители;

Из общего количества работающих ИТР и служащих - 15 человек, рабочих - 22 человека.

Среднемесячная заработная плата 1 работающего за 2005 год сложилась в сумме 7444 рублей.

Текучести кадров на предприятии нет.

Проанализировав использование фонда рабочего времени за 2003, 2004 годы видно, что количество отработанных работниками чел./дни и чел./час. находится на одинаковом уровне.

Показатели финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный и предыдущий периоды в действующих и сопоставимых ценах.

 

№	Наименование показателей	Отчетный период 2004 год	Предыдущий период 2003 год
1	Выручка от реализации без НДС	42839	46004
2.	Себестоимость реализации товаров, работ, услуг сумма, тыс.руб уровень, %	44205	46875
3.	Прибыль (убыток) от реализации сумма, тыс.руб уровень, %	1689	3317
4.	Прочие операционные доходы сумма, тыс.руб уровень, %	5723	4004
5.	Прочие операционные расходы сумма, тыс.руб уровень, %	1696	3396
6.	Прочие внереализационные доходы сумма, тыс.руб уровень, %	79	100
8.	Прочие внереализационные  расходы сумма, тыс.руб уровень, %	3687	889
9	Уровень рентабельности
10	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма, тыс.руб уровень, %	13237	13238

 

Для анализа финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «ОРЗЭП» не обходимо провести расчет основных показателей.

 

Расчет показателей  за 2004 год.

Коэффициент текущей  =          оборотные активы              

ликвидности                       краткосрочные обязательства

КТЛ= 17161,288/34931,823 = 0,49

Нормальное значение текущей ликвидности 1,5; оптимальное 2-3,5.

Показатель ОАО «ОРЗЭП»  текущей ликвидности был ниже нормального значения, ниже оптимального, следовательно, предприятие не в полной мере можно  было признать ликвидным оно не в состоянии погасить часть текущих обязательств по кредитам  и счетам, мобилизовав все оборотные средства.                         

 

Общая рентабельность = Прибыль (убыток)    

                                                Себестоимость 

ОР =   1689 / 44205 = 0,038                         

 

Этот показатель характеризует сколько прибыли получено на 1 рубль вложенных затрат.

 

Коэффициент   = (денежные средства (стр.260)+ прочие оборотные

покрытия             активы (стр.270) + дебиторская задолженность (стр.240)

                              +  запасы (стр.210)) / Краткосрочные обязательства

                                                                          (610+620+630)

                                                                      

КП =  (647,725 + 153,392 + 8021,521 + 8103,952) / 35961,823 = 0,446

 

Норматив коэффициента покрытия должен быть не менее 2, а коэффициент  на предприятии ОАО «ОРЗЭП» 0,489 это  говорит о том, что краткосрочные  обязательства превышают текущие  активы и финансовое состоянии предприятия  не совсем благополучное.

 

Общий показатель     =  А1+0.5А2+ОЗАЗ

платежеспособности     П1+0,5П2+0,ЗПЗ

 

А1= Денежные средства (стр.260)+ краткосрочные финансовые вложения (стр.250)

А2= краткосрочная дебиторская  задолженность (стр. 240)

А3=3апасы (стр. 210) +долгосрочная дебиторская задолженность (стр. 220)

НДС (230)+ прочие оборотные  активы (стр.270)

П1 = кредиторская задолженность (стр.620)

П2 = краткосрочные заемные  средства (стр.610) + задолженность участникам по выплате доходов (стр.630) + прочие краткосрочные обязательства (стр.660)

П3 = долгосрочные обязательства (стр.590) + доходы будущих периодов (стр.640) + резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 650)

 

ОПП = 647,791 + 0,5*8121,521 + 0,3*(8580,972+65,672 )/ 359311,343 + 0,3*(1234,278) = 0,58

Нормативное значение коэффициента равно или более 1, на предприятии ниже нормы и составляет 0,58. Это показывает, что ОАО «ОРЗЭП было не в состоянии выполнить свои внешние обязательства за счет всех своих активов.