Недостатки учетной системы и пути их устранения

     2) Синтетический учет основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих

предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 "Основные  средства" (активный)

02 "Износ  основных средств" (пассивный)

47 "Реализация  и прочее выбытие основных  средств" (активно-пассивный).

Учет  операций по выбытию основных средств  осуществляют на операционном активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.

Таблица 1: Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"        

Дебет	Кредит
Первоначальная  стоимость выбывших основных средств Расходы, связанные с выбытием основных средств НДС по реализуемым основным средствам Прибыль от выбытия основных средств	Сумма износа по выбывшим основным средствам Выручка от реализации основных средств и  стоимость полученных от ликвидации основных средств материалов Убыток  от выбытия основных средств

 

К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия основных средств по причинам выбытия:

1 "Реализация  основных средств";

2 "Ликвидация  и списание основных средств";

3 "Безвозмездная  передача основных средств";

4 "Передача  основных средств в уставный  капитал (фонд) других организаций".

При реализации основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализация основных средств"). Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам - в дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47 списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 "Расчеты с бюджета") и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 43 "Коммерческие расходы", 23 "Вспомогательные производства" и др. Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями: дебет счета 47 "Реализация и прочее на первоначальную стоимость выбытие основных средств"; основных средств; кредит счета 01 "Основные средства" дебет счета 02 "Износ основных на сумму износа основных средств; кредит счета 47 "Реализация и прочие выбытия основных средств" дебет счета 10 "Материалы", на стоимость поступивших  дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", основных средств материалов; дебет других счетов, кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".  
 

1.4 Учет списания, реализации и прочего выбытия основных средств  

Основные  средства выбывают в результате:

• -продажи;
• -передачи в виде вклада в уставный капитал;
• -безвозмездной передачи (дарения);
• -списание вследствие физического износа или технического устаревания.

 

 Выбытие отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В течение месяца этот счет является активно-пассивным, а по окончанию  месяца его закрывают, перенося сальдо на счет 99. Учет ведется для каждого  инвентарного объекта раздельно. На начало следующего отчетного периода  сальдо по счету 91 должно равняться  нулю.

Таблица 2: Проводки при продаже основного средства

№ Сумма Дебет Кредит Операция 1 Цена с НДС 51 62 учитываем выручку  за продажу основного средства (поступили  деньги на р/c) 2 цена с НДС 62 91 отражен факт реализации ОС 2 накопленный износ 02 01 списан накопленный  износ 2 остаточная  стоимость 91 01 списана остаточная стоимость 2 НДС 91 68 начислен НДС 3 прибыль (убыток) 91 (99) 99 (91) отражен финансовый результат

Таблица 3: Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал

№ Сумма Дебет Кредит Операция 1 стоимость ОС 01.выбытие 01 списание первоначальной стоимости 1 накопленный износ 02 01.выбытие списание амортизации 2 накопленный износ 58 76 Стоимость финвложений по остаточной стоимости 3 остаточная  стоимость 58 01.выбытие Списывается остаточная стоимость

 

Таблица 4: Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС

№ Сумма Дебет Кредит Операция 1 накопленный износ 02 01 списание амортизации 1 остаточная  стоимость 91.2 01 списываем остаточную стоимость 1 НДС 91.2 68 отражаем НДС 2 сумма расходов 91.2 20, 60, 76 отражаем дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.) 3 итог 99 91.9 отражен финансовый результат

 

  

Таблица 5: Проводки при ликвидации ОС

№ Сумма Дебет Кредит Операция 1 накопленный износ 02 01 списание амортизации 1 остаточная  стоимость 91.2 01 списываем остаточную стоимость 2 сумма расходов 91.2 70,69 отражаем расходы  по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж) 3 итог 99 91.9 отражен финансовый результат

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2: Организация учета выбытия основных средств на примере ООО «ИнтерДизайн»

Мебельная Фабрика «ИнтерДизайн» воссоздана в 1997 году на базе бывшего Деревообрабатывающего Комбината в Черняховске Калининградской области, производившего с 1958 года корпусную мебель с отделкой из натурального шпона. Сейчас производственные площади насчитывают более 25 тысяч квадратных метров. Численность персонала занятого непосредственным производством составляет 300 человек.

Предприятие является одним из основных градообразующих  предприятий города. 

Современный «ИнтерДизайн» начинает свою историю с момента выпуска первой партия шкафов-купе. За прошедшие годы предприятие развило ассортимент до 300 артикулов в более чем в 60 программах. Каждый год мы предлагаем покупателям не менее 7 новых программ мебели для дома, руководствуясь самыми современными тенденциями мебельной моды.   

ИнтерДизайн является зарегистрированной торговой маркой, право использования, которой принадлежат акционерам фабрики.  

В процессе производства и продажи занято более 800 специалистов. Часть из которых – иностранные, постоянно обучающие наш персонал. Как всякое динамично работающее мебельное производство, «ИнтерДизайн» постоянно обновляет парк оборудования и программного обеспечения процессов. Основная задача производства - минимуму ручного труда.  

Сама  фабрика размещена в городе Черняховске  в  80  километрах от Калининграда. Общая площадь территории фабрики составляет 5‚6 га, земли, где разместились 2 основных производственных цеха‚ 2 цеха упаковки‚ цех производства гофротары‚ инструментальный цех‚ экспериментальный участок‚ фасадный цех‚ лакокрасочный цех‚ 2 цеха деревообработки‚ а так же большое количество складов‚ среди которых склад готовой продукции - 6000 м кв.‚ оборудованный стеллажной системой на 1200 паллетных мест. 

В настоящее  время на заводе работают более 300 квалифицированных  специалистов мебельного производства.

Высокий профессионализм инженерного состава   и  персонала завода, сквозная система контроля на всех этапах производства мебели позволяет не только добиваться качества и увеличивать объёмы выпускаемой продукции, но и постоянно совершенствовать технологию производства.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные  отчисления;

- прибыль,  получаемая от реализации работ,  услуг, а также от других  видов хозяйственной деятельности;

- кредитов  банков и других кредиторов;

- иные  источники, допускаемые законодательством  Российской Федерации. •

Предприятие самостоятельно распоряжается прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Средства, полученные в виде прибыли по сделкам  с имуществом предприятия (кроме  случаев, предусмотренных договором  о закреплении имущества), а также  амортизационные отчисления не могут  быть направлены в фонд потребления (в том числе на оплату труда  работников предприятия, социальное развитие, выплату вознаграждения руководителю предприятия).

Порядок образования и расходования фондов определяется действующим законодательством, договором о закреплении имущества

за предприятием на праве полного хозяйственного ведения, контрактом с руководителем предприятия .

В состав нашего предприятия входят основные средства которые я буду рассматривать в своей работе. 

2.1 Выбытие основных средств        

Выбытие основных средств с ООО «ИнтерДизайн» производится в различных формах. Для каждой из них я приведу корреспонденцию счетов с условными цифровыми данными.    

         1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 “Прочее доходы и расходы” (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п. (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно — на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

         2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения: 1) цена соглашения ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения соответствует остаточной стоимости, 3) цена соглашения выше остаточной стоимости.