Нематериальные активы

_{участниками  в  счет  их  вкладов  в уставный капитал, целесообразно  отражать на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”.}

_{При этом задолженность  учредителя по вкладу в уставный  капитал  отражают по дебету счета  75 “Расчеты с учредителями” и кредиту  счета  80 “Уставный  капитал”. На  стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:}

_{Дебет счета 08 “Вложения  во внеоборотные активы”}

_{Кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”}

_{- на сумму  вклада в виде  НМА}

_{Дебет счета 04 “Нематериальные  активы”} 

_{Кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”}

_{- объект НМА  принят к учету}

_{Важно  отметить, что  согласно  статьи  34  Федерального закона от 26 октября 1995 г.  № 208-ФЗ  “Об акционерных обществах” к оценке имущества, вносимого  в  качестве вклада в уставный капитал, должен привлекаться независимый   оценщик  (аудитор),  если  стоимость  такого   имущества   превышает 200 МРОТ.}

_{Поступление вклада в уставный капитал  не облагается НДС  и налогом на прибыль.}

_{4. Получены безвозмездно.}

 _{Оприходование  нематериальных активов,  полученных от  других организаций  или  физических  лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 1 января по дебету счета 04 и кредиту счета 87 “Добавочный капитал”.}

_{С 1 января 2000 г.  нематериальные  активы, полученные по договору дарения  или  иным  образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости на счете 98 “Доходы будущих периодов” с последующим отнесением  соответствующей  части  амортизационных  начислений  в  доход, (дебет счета 98, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”).}

_{При  этом  организация  может  выбрать способ отнесения  стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов на финансовые результаты организации:}

_{а) в момент принятия  нематериальных активов  к учету}

_{Дебет сч. 08 Кредит сч. 98 субсчет “Безвозмездные  поступления” - по рыночной стоимости на дату поступления}

_{Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - введен объект в эксплуатацию;}

_{б) по мере начисления амортизации в  течении срока  полезного использования нематериальных активов}

_{Дебет  сч.  26 Кредит  сч.  05 ; 04 - начислена амортизация}

_{Дебет  сч.  98 Кредит  сч.  91 - включена  во  внереализационные  доходы часть стоимости  безвозмездно полученного  объекта.}

_{5. Получены  при   приобретении  предприятия  как   имущественного  комплекса.}

_{Сложной  разновидностью  процесса  покупки  нематериальных  активов является  операция  по  приобретению  организацией  другой организации с  включением  ее  активов и  пассивов на свой баланс по цене, превышающей величину их чистых активов. В данном случае покупатель сначала ставит на учет  имущество и иные активы  покупаемого субъекта (на основании индивидуально составленных документов их первичного учета), а затем на основании  карточки  учета  по  ф. № НМА-1  как  нематериальный актив сумму превышения   общих   расходов  по  покупке  -  деловую  репутацию  продаваемой организации. Указанная разница может быть  либо  положительной, либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость  организации  превышает  совокупную  стоимость ее активов и обязательств, что  организации  присуще  нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных  покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Таким образом  положительная  деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую  покупателем в ожидании  будущих экономических выгод. В  противоположность  отрицательная  деловая репутация - своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.}

_{В составе  НМА  учитывается только положительная деловая  репутация, а отрицательная  деловая репутация  оценивается как  доходы будущих периодов (счет 98).}

_{Спецификой  деловой  репутации  является  то, что, хотя  она  возникает  в процессе  хозяйственной  деятельности  организации, объектом  учета она не является  и  не обособляется в бухгалтерском  балансе. Это связано  с практической  невозможностью  вычисления и  группировки затрат по ее формированию, а значит и невозможностью ее оценки.}

_{Объектом учета  деловая репутация  становится только при  продаже организации как имущественного комплекса в целом.}

_{Для целей  учета  величина приобретенной  деловой репутации  принимается  в  размере разницы  между  суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и приобретенной  покупателем  долей  в  ее  активах  и  обязательствах на дату приобретения. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация  организации  определяется как  разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.}

_{В  бухгалтерском  учете  операции  по  покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:}

_{1) Дебет сч. 08, 10, 20  и  др.  Кредит  сч. 76 - имущество,  приобретенное в  составе  организации,  ставится  на учет  по видам, в  оценке по первоначальной стоимости;}

_{2) Дебет сч. 04 Кредит сч. 08 - отражаются  расходы в  сумме  превышения над  величиной чистых  активов (деловая  репутация);}

_{3) Дебет сч. 76 Кредит сч. 51,52 - погашена  задолженность продавцу.}

_{В момент принятия на  учет  нематериальных  активов суммы  НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет.}

_{При этом делается проводка:}

_{Дебет 68 субсчет  “Расчеты по НДС”}

_{Кредит 19 субсчет  “НДС  по приобретенным  нематериальным активам”- отражена  сумма  НДС, подлежащего  вычету  при  расчетах с  бюджетом после принятия на учет нематериальных активов.}

_{В  случае  приобретения  нематериальных  активов  для  использования  в производстве и  реализации товаров (работ, услуг), освобожденных  от налога на добавленную  стоимость, сумма НДС к возмещению не принимается, а учитывается в балансовой стоимости и списывается через износ.}

_{Под  моментом  принятия  на  учет  объекта  понимается его отражение  на счете  04  “Нематериальные  активы”,  поскольку  согласно  Инструкции  по применению  Плана  счетов  счет 08 предназначен для обобщения  информации о затратах организации по объектам, которые  впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных  средств, нематериальных и прочих активов.}

_{Таким образом, “входной”  НДС по таким расходам может быть отнесен  к возмещению при  расчетах с бюджетом только после их оплаты и  отражения актива на счете 04 “Нематериальные активы”.}

_{Не  учитывая  этот  момент в  отчетном периоде, занижается  сумма  НДС, причитающаяся  к уплате в бюджет, это может привести  к  штрафным  санкциям.}

_{2.2.2 Учет выбытия нематериальных  активов}

 

_{В силу тех или  иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета.}

_{Основными причинами  списания объектов нематериальных активов являются:}

_{- непригодность  к дальнейшему  использованию;}

_{- истечение срока  их полезного использования;}

_{- передача нематериальных  активов в счет  вклада в уставный  капитал;}

_{- безвозмездная  передача нематериальных  активов;}

_{- реализация  нематериальных активов} 

_{Одновременно  со списанием стоимости  этих объектов подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных  отчислений.}

_{В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы  и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.}

_{Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению  срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть  составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в  акте  причины списания, а также другие аналитические данные.}

_{На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов   (форма  № НМА-1).}

_{При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо  помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль  и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых  по  строке 1 “Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли.}

_{При списании в  учете делаются следующие  записи:}

_{Дебет 05  Кредит 04  -  списывается начисленная  амортизация;}

_{Дебет 91  Кредит 04  -  списывается  остаточная   стоимость   объекта   без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;}

_{Дебет 99  Кредит 91  -  определяется финансовый результат - убыток.}

_{Организации могут  передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.}

_{Для  учета  информации о наличии  и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.}

_{Дебет 58  Кредит 91/1  -  отражается  передача   вклада  в  согласованной  оценке;}

_{Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов;}

_{Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная  амортизация;}

_{Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма  НДС;}

_{Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат}

_{Эта прибыль подлежит налогооблажению  в том налоговом  периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА.}

_{Если  же согласованная  оценка передаваемого  НМА меньше его  остаточной стоимости, то организация получит убыток:}

_{Дебет сч. 99  Кредит сч. 91/9}

_{Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает  налогооблагаемую прибыль.}

_{Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав  собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается}

_{их реализацией  и облагается НДС.}

_{Таким  образом, передающая сторона  должна  составить  счет-фактуру по установленной  форме и уплатить в бюджет НДС с  рыночной стоимости  иму- щества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмеща-  ет из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.}

_{В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной  передаче равна нулю, она  всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому  у  организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.}

_{В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль  № 62 отрицательный  результат  от  реализации  и  от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогооблажения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.}

_{Для целей  бухгалтерского  учета расходы, связанные  с безвозмездной  передачей  объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках”.}

_{Для целей налогооблажения  убытки от безвозмездной  передачи имущества относятся к внереализационным расходам.}

_{Безвозмездная передача нематериальных активов  отражается в учете  следующими проводками:}

_{Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма  амортизации, накопленная  по выбывающему объекту;}

_{Дебет 91  Кредит 04  -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего  объекта без уменьшения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;}

_{Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС  от  остаточной стоимости;}

_{Дебет 99  Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной передачи.}

_{Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с их реализацией.}

_{Продажа  НМА  осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау  и др.}