Нематериальные активы

_{Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа объектов  НМА производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.}

_{Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между  продажной ценой  и остаточной стоимостью объекта без учета  расходов, связанных  с  продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые  результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль.}

_{Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими проводками:}

_{Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;}

_{Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;}

_{Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма  амортизации, накопленная  по реализованному активу;}

_{Дебет 91  Кредит 04 - списана  остаточная  стоимость, выбывающего  объекта;}

_{Дебет 91  Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива.}

 

_{2.3 Амортизация  и инвентаризация  нематериальных активов}

_{2.3.1 Амортизация нематериальных  активов}

 

_{Нематериальные  активы  используются длительное время  и в течение  этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные  услуги. Экономический  механизм постепенного  переноса  стоимости  нематериальных   активов  на   готовый  продукт и накопление  денежного  фонда для замены  нематериальных активов называется амортизацией.}

_{Величина  амортизационных  отчислений исчисляется  ежемесячно по нормам, которые  предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной  стоимости  нематериальных  активов и  срока их  полезного  использования. Срок  полезного  действия  нематериальных  активов  определяется  самой  организацией; при  затруднениях в установлении этого срока он  принимается  за 10  лет,  но  не  более  срока  действия  организации. По окончании срока полезного использования  нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.}

_{По объектам, по которым  погашается их стоимость, амортизация  начисляется одним из следующих способов:}

_{- линейным  способом  исходя  из  норм,  исчисленных   организацией  на  основе срока их полезного использования;}

_{- способом списания  стоимости пропорционально  объему продукции.}

_{Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный  способ, позволяющий равномерно  уменьшать первоначальную стоимость объектов НМА.}

_{Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные  отчисления по нематериальным активам отражаются  в бухгалтерском учете одним из двух способов:}

_{1. Накоплением   соответствующих   сумм на отдельном   счете - по кредиту  счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.}

_{2. Уменьшением  первоначальной стоимости  объекта нематериального  актива - непосредственно по кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.}

 

          Нематериальные                            Амортизация немате-                     Затраты на 

   Дт            активы       Кт                  Дт  риальных активов  Кт          Дт   производство Кт

 

  1

  ²

 

1 - накопление сумм амортизационных  отчислений в кредите счета  05 “Амортизация нематериальных активов;

 

2 - уменьшение первоначальной стоимости  нематериальных активов;

 

Рис.3 Схема учета амортизационных  отчислений по нематериальным активам

_{При первом способе  согласно  Плану  счетов для обобщения  информации об  амортизации, накопленной  за  время использования  объектов НМА организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04 “Нематериальные активы”), используется счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.}

_{Ежемесячно начисленные  суммы амортизации  объектов НМА отражаются  в  бухгалтерском  учете по кредиту  счета 05 “Амортизация нематериальных активов” в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство:}

_{Дебет сч. 20, 25, 26,44 Кредит сч. 05.}

_{При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных  активов  сумма  начислений  по  ним  амортизации  списывается со счета 05 в кредит счета 04.}

_{Аналитический учет по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” ведется по отдельным объектам НМА.}

_{При  втором  способе  суммы  амортизационных  отчислений  уменьшают  первоначальную  стоимость  объекта  НМА и списываются  в кредит счета 04 “Нематериальные  активы” в  корреспонденции  со  счетами учета  затрат на производство. Данный  способ погашения  стоимости нематериальных активов используют  применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цена фирмы). Отрицательная деловая репутация организации равномерно  списывается на ее финансовые результаты (на счет 91) как операционные доходы в течении 10 лет.}

_{При применении второго способа  в бухгалтерском  учете организации  начисление амортизации отражается проводкой:}

_{Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44Кредит сч. 04.}

_{Погашение  стоимости  отдельных  видов  нематериальных активов  может не производиться. Как правило, это  активы, стоимость  которых со временем не  уменьшается, либо  активы, использование  которых  приносит постоянную и неуменьшающуюся  прибыль, - товарные  знаки, ноу-хау и  некоторые другие. Амортизация не начисляется  также по нематериальным активам некоммерческих организаций.}

_{2.3.2 Инвентаризация нематериальных  активов}

 

_{Согласно  п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском  учете” № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  организации  обязаны  проводить инвентаризацию  имущества в целях  подтверждения  их  наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).}

_{Порядок и сроки  проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству.} 

_{Инвентаризация  обязательно проводится в следующих случаях:}

_{- при передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже,  а также при   преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;}

_{- перед  составлением  годовой бухгалтерской  отчетности (кроме  имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);}

_{- при смене  материально ответственных  лиц;}

_{- при выявлении  фактов хищения,  злоупотребления  или порчи имущества;}

_{- в случае  стихийного бедствия, пожара или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;}

_{- при реорганизации  или ликвидации  организации и  в других случаях.}

_{В ходе  проведения  инвентаризации  нематериальных  активов руководствуются  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утвержденными  приказом  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.}

_{Проверяется наличие  документов, подтверждающих права организации  на  использование  нематериальных  активов; правильность  и  своевременность их отражения в балансе.}

_{Выявленные при  инвентаризации расхождения  между фактическим  наличием НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:}

_{а) излишек нематериальных активов приходуется  по рыночной стоимости  на дату проведения  инвентаризации, и  соответствующая  сумма зачисляется  на финансовые результаты;}

_{б) недостача  имущества и его  порча в пределах норм естественной убыли  относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм-}

_{- за  счет  виновных лиц.  Если  виновные  лица не установлены  или суд отказал  во  взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.}

_{Недостача отражается в учете следующим  образом:}

_{- на остаточную  стоимость объекта  НМА:}

_{Дебет сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей”}

_{Кредит сч. 04}

_{- отнесена недостача  на виновное лицо:}

_{Дебет сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (по рыночной}

_{стоимости);}

_{Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” ( по остаточной стоимости НМА);}

_{Кредит сч. 98 “Доходы  будущих периодов” (на разницу между  рыночной ценой и  остаточной стоимостью);}

_{- списаны недостачи  при отсутствии  виновных лиц:}

_{Дебет сч. 91 “Прочие  доходы и расходы”}

_{Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей”}

_{Результаты инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -}

_{- в годовом  бухгалтерском отчете.}

 

_{2.4 Международная  практика учета  нематериальных активов}

 

_{Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в западной учетной практике.}

_{Представлению в финансовой отчетности нематериальных активов  посвящен “Международный стандарт финансовой отчетности № 38 Нематериальные  активы (МСФО № 38”), принятый  и  опубликованный  Комитетом по Международным стандартам финансовой  отчетности (КМСФО) в сентябре 1998 г. Этот Международный стандарт действует для ежегодных финансовых отчетов, составляемых компаниями за период, начинающийся после 1 июля 1999 г. До 1998 г.  представлению  в  финансовой  отчетности  нематериальных  активов  были  посвящены  МСФО № 9 Учет затрат на научные исследования и  разработки (НИОКР) и МСФО № 22 “Объединения  предприятий”. В связи с опубликованием МСФО № 38 Нематериальные активы с указанного  выше  срока  отменено  действие МСФО № 9, а МСФО  № 22 пересмотрен и опубликован в новой редакции в 1998 г. Отметим, что наряду с  МСФО  директивы ЕС № 4 и № 7 регулируют  вопросы  представления  в отчетности компании специфического нематериального актива - Goodwill.}

_{В американской системе  учета вопросам НМА  посвящен целый ряд  документов. Это и положения о концепциях финансового учета, и бюллетени исследования учета, и рекомендации Совета по разработке принципов бухгалтерского учета.}

_{Рассмотрим   основные   принципы  учета  НМА  за  рубежом.   Согласно МСФО № 38, “нематериальный  актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической  формы, служащий  для  использования  при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или  для  административных  целей”.  Под  активом  стандарт  понимает “ресурс, контролируемый  компанией  в  результате  прошлых  событий и от которого ожидается поступление в компанию экономических выгод”.}

_{МСФО  № 38 определяет, что  общими  критериями  определения  нематериальных активов являются:}

_{а) способность быть идентифицированными;}

_{б) актив контролируется организацией;}

_{в) имеется возможность  получения будущих  экономических выгод, относящихся к использованию этого актива;}

_{г) имеется реальная возможность оценить  затраты  на  приобретение  или}

_{изготовление  этого актива.}

_{В соответствии с международной  практикой учета  выделяют 3 группы нематериальных активов :}

_{1. Подлежащие обмену  нематериальные  активы, выделяемые  в  качестве}

_{самостоятельной учетной единицы;}

_{2. Нематериальные активы, выделяемые в качестве  самостоятельной  учетной единицы, но не подлежащие обмену;}

_{3. Гудвилл - подлежащий  обмену нематериальный  актив, не  выделяемый}

_{в самостоятельную  учетную единицу.}

_{К первой группе нематериальных активов относятся :}

_{- патент - полученное  в  соответствии  с законом  право,  позволяющее его  держателю  использовать, производить, продавать   и  контролировать  охваченный  им  предмет, процесс  или  род  деятельности и одновременно запрещающее осуществлять те же действия другим лицам.}

_{- авторские права  - являются  гарантированными  законом правами  авторов  трудов в области  литературы и искусства на монопольное распространение и тиражирование своих произведений.}

_{- арендованная собственность.  Аренда  представляет  собой передачу  права  хозяйственного  использования  основных  средств от одной компании к другой  в  обмен на периодические платежи, относящиеся к расходам периодов.}