Нормативно – законодательное регулирование составления баланса

1. 2 Нормативно – законодательное регулирование составления баланса

 

     ООО  «Октябрьский Водоканал» является юридическим лицом и в процессе своей хозяйственной деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, а именно законами РФ, Указами Президента РФ, Инструкциями, Методическими рекомендациями и прочими нормативно-законодательными актами. В России система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает 4 основных уровня.

     Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета.

     Основным нормативно – законодательным документом первого уровня, регулирующим деятельность предприятия является Конституция Российской Федерации, принятая в 1993 году [1].

     К первому уровню относятся:

     Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.06.2012 г.) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений [2].

     Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2, утвержденная 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 02.10.2012 г.) является основным нормативным документом в системе налогового законодательства. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения налогового учета в Российской Федерации [3].

     Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. [4].

     В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, организация ведения бухгалтерского учета, учетная политика, правила оформления первичных учетных документов, регистров, порядок инвентаризации активов и обязательств, денежное измерение объектов бухгалтерского учета, общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета.    

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации [6].

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. от 27.04.2012 г.) устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций [7].

     Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010 г.). Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций [8].

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 г.) устанавливает общую методологию учета основных средств (принципы оценки основных средств, порядок начисления амортизации и выбытия основных средств) [9].

     Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 27.04.2012 г.) [11] и «Расходы  организации»  ПБУ  10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012 г.)  [12] устанавливают  правила  формирования  в бухгалтерском   учете    информации  о доходах и  расходах  в коммерческих организациях.

     Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них методические указания: по бухгалтерскому учету основных средств; по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

     К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

     План счетов и инструкция по применению Плана счетов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) [15] содержит подробную классификацию счетов для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.)  устанавливают порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов [16].

     Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами четвертого уровня.

    Организация разработала документы, формирующие ее учетную политику. К рабочим документам ООО «Октябрьский Водоканал» относятся:

- рабочий план  счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных  учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации; 

- методы оценки активов и обязательств; 

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Процедуры, предшествующие составлению бухгалтерского баланса       

                         

     Перед составлением бухгалтерской отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

1) исправление  ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

2) уточнение  оценки активов и пассивов, отраженных  в бухгалтерском учете; 

3) отражение  финансового результата деятельности  организации; 

4) сверка данных  синтетического и аналитического  учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

     Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов). Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

     В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, когда были выявлены искажения.

     При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями за декабрь года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность.

    В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году. Если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, то они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный (признанный) в отчетном году.

     В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ст. 9 Федерального закона РФ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ) [4].

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается записью: Д-т сч. 10 «Материалы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оприходование данного имущества на склад не производится. Данная процедура позволяет показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности. В аналогичной ситуации осуществление указанной процедуры возможно и по иным объектам имущества (основным средствам, товарам).

     Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация в организации.

     Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

     Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (их уточнения) в случае, если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

     На дату составления бухгалтерской отчетности доход, направляемый на уточнение оценки отдельных объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов, числящихся на балансе организации.

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (ред. от 27.04.2012 г.) финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату [13]. Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует относить на операционные доходы или расходы.

    Порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций событий после отчетной даты установлен ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (ред. от 20.12.2007 г.) [10]. Согласно ПБУ 7/98 событие после отчетной даты является фактом хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» наличие первичного документа не является обязательным критерием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В данном случае основанием для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете будет выступать внутренний документ – справка бухгалтера.

     Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

     В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации [12].

     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

     Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» больше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается следующей записью: Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

    Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам со 2 по 8, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается следующей записью: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

    Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».