Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Вторчермет НЛМК Пермь», область его применения

    

1.2 Нормативный учет и стандарт-кост.

Метод нормативного учета  затрат возник в 10-20-х годах ХХ века в США, когда появились первые стандарты времени выполнения работ. «В нашей стране толчком к внедрению  нормативного учета в практику работы предприятий стало опубликование в 1933 году книги  Д.Ч.Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости» Так система «стандарт-кост» стала прообразом отечественной системы нормативного учета затрат», [6].При ее разработке использованы многие принципиальные положения, лежащие в основе системы учета «стандарт-кост», что предопределило наличие ряда общих методологических моментов в этих системах учета.

«Система «стандарт-кост»  представляет собой систему учета  затрат и калькулирования себестоимости  с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них»,[15].

 В западном учете  «стандарты» заменяют понятие  «нормативы».

«Стандарт» - это количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство продукции, работ, услуг.

«Кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

     На предприятиях, применяющих систему "стандарт-кост", учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих отдельных четырех счетах.

1. Отклонения по расходу материалов.
2. Отклонения по заработной плате.
3. Отклонения по накладным расходам.
4. Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости.

       При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

        В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя их уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно, стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

         Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1).

              Таблица 1  «Расчет отклонений  от норм затрат  при системе          «Стандарт-кост».

№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы  материала - фактическая цена) * количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество  материала на фактический выпуск  продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода  материалов	(Нормативные затраты на  единицу материала – фактические  затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая  ставка заработной платы - фактическая  почасовая ставка заработной  платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на  фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда  на единицу продукции - фактические  затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным  расходам
1	По постоянным накладным  расходам	(Сметная ставка постоянных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  постоянных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным  расходам	(Сметная ставка переменных  накладных расходов на единицу  продукции - фактическая ставка  переменных накладных расходов  на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой  прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы  продукции - фактическая цена  единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации  – объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная  прибыль - совокупная фактическая прибыль

   В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители  фирм и компаний используют  систему учета «Стандарт-кост»  как мощный  инструмент контроля  за издержками производства и  калькулирования себестоимости  продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

      Система «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом.

    Сравнение системы нормативного учета затрат на производство с системой учета "стандарт-кост", широко применяемой в странах Запада с развитой рыночной экономикой, позволяет сделать следующие выводы. В основе обеих систем лежит следующее ,[9]:

• строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям издержек;
• осуществление раздельного учета и контроля затрат на производство по действующим нормам и отклонениям от норм по местам их возникновения и центрам ответственности;
• систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

    Та и другая системы учета являются универсальными и могут применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Однако наряду с общими основополагающими моментами в  организации нормативного учета  затрат на производство и по системе "стандарт-кост" есть существенные различия. В целом различия между двумя методами можно представить в виде следующей таблицы:

 

Таблица 2 «Основные отличия  нормативного метода учета затрат от системы «стандарт-кост»

 

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм.	Текущий учет изменений норм не ведется.	ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов.	Отклонение документируется  и  относится на виновных лиц или  финансовые результаты.	Отклонения документируются и  относятся на себестоимость продукции
Учет отклонений          от норм косвенных расходов.	Отклонения относятся на финансовые результаты.	Отклонения относятся на себестоимость  продукции.
Степень   регламентации	Не регламентирован. Нет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.	Регламентирован.Разработаны общие  и отраслевые нормы.
Варианты   ведения учета	Стандартная себестоимость относится  на счета учета затрат, по ней  осуществляется выпуск продукции.	Отклонение фактических затрат от стандартных учитывается на счете 16 и списывается на счет 99.

                

 

           1.3     Нормативная себестоимость и ее калькулирование.  

  В основу нормативного калькулирования заложены следующие принципы,[6]:

- разработка норм и  нормативов затрат и составление плановых нормативных калькуляций себестоимости на выпускаемые изделия;

-  корректировка норм  в течение отчетного периода  под воздействием изменившихся  условий производства либо цен  на ресурсы;

-  учет фактических  производственных затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от них;

-    текущий и  итоговый анализ причин и факторов, вызвавших отклонение фактических  затрат от нормативных;

-   определение фактической  себестоимости продукции через  суммирование нормативных затрат, отклонений и изменений норм;

 

Показатели нормативного  калькулирования

Фактические показатели на  изготовление продукции

 

Сравнительный анализ данных нормативного калькулирования и фактических показателей затрат на изготовление продукции

 

Выявление отклонений

 

 

Установление причин отклонений

Анализ отклонений

 

 

Корректировка нормативов, с учетом влияния различных факторов

         Рисунок  1 «Схема применения нормативного  калькулирования»,[7].

          Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, в которые включают в себя прямые затраты на продукцию, изготовляемую в этих подразделения.  К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

       При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции складывается из:

• суммы затрат по нормам,
• отклонений от норм,
• изменений норм.

    Калькулирование  нормативной  себестоимости.  Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

     Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса,[14].

     Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной  документации и доводиться до соответствующих инстанций.

     Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.

     Учет изменений норм. Нормативная себестоимость будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нормативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правильного функционирования нормативного учета затрат производства.

     Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения и в середине месяца. Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.

    Для расчета и анализа экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий и оценки их результатов  должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

      Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости.