Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

     Нормативная калькуляция используется для определения  фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

     Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях  позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца иметь фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников.

     Таким образом, можно выделить следующие  основные цели нормативного учета затрат:

1. Контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений позволяет вести оперативный анализ причин отклонений с выходом на оперативное управление затратами.
2. Калькулирование полной себестоимости.
3. Подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета [10].

     Сущность  нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительно составляют нормативную калькуляцию себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
2. Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам.
3. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.
4. Учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат, в результате внедрения организационно – технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
5. Определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции как сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [10].  

     Возможны  модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Выше шла речь об организации полного  учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее  трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Если остатки незавершенного производства (НЗП) при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость, то здесь также можно говорить об организации неполного учета [1].

     Нормативный метод учета затрат, как правило, используется в организациях массового  или крупносерийного производства с большим числом часто повторяющихся  во времени операций. С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета. Нормативный метод учета затрат часто встречается на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.). 

3. Калькулирование нормативной себестоимости

     Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

     Нормативные затраты определяются заранее. Они  являются плановыми. Нормативные затрат – это не то же самое, что и  сметные затраты. Смета относится  ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.

     Чтобы установить нормативные затраты  на продукт, необходимо оценить плановые затрат труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

     Использование нормативов затрат при калькулировании  позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и накладные расходы, можно в любое время исчислить общие нормативные затраты на единицу продукции.

     1) Нормы на материалы. Нормативные  затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определяя нормативные цены, необходимо учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения не рынке материалов, новые источники поставок и др. Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На неё оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих.

     2) Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

     3) Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам. Накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено). Время производства в нормо-часах можно определить, если выяснить, сколько времени потребуется на производство каждого вида

     Система калькуляции себестоимости по нормативным  издержкам больше всего подходит для предприятий, процесс деятельности которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций.

     Использование системы калькуляции себестоимости  по нормативным издержкам делает возможным анализ отклонений. 
 
 

4. Учет  изменений норм

     Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

     В извещениях указывают нормы до и  после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

     Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в  течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета  изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

     В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным  внесением изменений норм в нормативные  калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

1. тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;
2. единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;
3. исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
4. контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
5. исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

     Информация  извещений об изменениях норм после  кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

     Остатки незавершенного производства на конец  предыдущего месяца являются остатками  незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего  месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих  в прошлом месяце.

     При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных  на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого  пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм. 

5. Учет  производственных затрат

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

     В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,  97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

     Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри  их по статьям  калькуляции, отражается на счете 20 «Основное  производство». По дебету этого счета  в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно – заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

     Расходы на управление производством и его  обслуживание не могут быть прямо  отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно – распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы па управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете  они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

     На  счетах производственных затрат фиксируется  также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

     Для определения себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств  затраты собираются на калькуляционном  счете 23 «Вспомогательное производство», продукция (работы, услуги) которого в основном используются цехами и службами предприятия: например,   пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 «Основное производство».