Общая характеристика аудируемого лица ООО АНП «Скопинская Нива»

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов :

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости  первых по времени приобретения материально -

производственных запасов (метод ФИФО);

по   себестоимости    последних   по   времени    приобретения материально -

производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материально-производственных запасов, используемых организациями в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

На средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материальных ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической себестоимости заготовления или приобретения.

2.3.Оценка надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.

На  этапе процесса планирования проведения аудиторской проверки проводится оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

1)компетентного персонала  с четко определенными правами  и обязанностями;

2) разделения соответствующих  обязанностей ;

3) контроля за сохранностью  документации (нумерация, составления  во время совершения операции  или сразу же после этого, простота  и ясность);

5) фактического контроля  над активами и документацией;

6) независимой проверки  выполнения обязанностей (внутренний аудит)

Программа тестов средств контроля представляет собой совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление существенных недостатков средств контроля экономического субъекта.

Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета        производственных запасов.

Таблица №3

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результатом проверки)	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
1.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность производственных запасов.	Производственные запасы хранятся на оборудованных складах и в кладовых	У3	Условие хранения производственных запасов удовлетворитель-ные
2.	Кто осуществляет функции контроля сохранности и использования?	Инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя	У3	В состав комиссии включены только сотрудники бухгалтерии
3.	Проводятся ли инвентаризация МПЗ, когда и сколько раз	Проводятся только в конце года инвентаризационной комиссией	У2	Необходимо провести инвентаризацию
4.	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ	Выборочно по первичным документам	У2	Следует провести выборочную проверку
5.	Обоснован ли применяемый метод контроля за использованием сырья и материалов в производстве особенностями предприятия	Контроль за использованием сырья и материалов в производстве не осуществляется	У1	Увеличить объем выборки проверяемых операций по списанию материалов на производство продукции
6.	Осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство?	Соблюдение норам не контролируется	У1	Необходимо провести контрольный запуск материалов в производство
7.	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов	Выявляются	У4	Риск контроля низкий
8.     1.	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с   2.	Только в исключительных   3.	У1     4.	Следует провести арифметическую   5.
	данными отчетов оих движении, производственных отчетов	случаях по поручению руководителя предприятия		проверку и выборочную взаимную сверку документов и регистров
9.	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	Только при их реализации	У1	Необходимо проверить операции по отпуску МПЗ в производство.
		Б. Система учета
10.	Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы	Учет	У1	Возможно ошибки в организации аналитического учета.
11.	Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Методы оценки выбраны, но не соответствуют фактически используемым	У1	Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных методов
12.	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения МПЗ?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
13.	Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?	Отклонения списываются без учета принципа пропорциональности	У1	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек и финансовых результатов
14.	Организован ли эффективный аналитический учет МПЗ, ведутся ли карточки складского учета?	Аналитический учет ведется по производственным запасам	У2	Необходимо проверить записи на счетах учета товаров
15.	Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ	Отчеты о движении МПЗ сдаются в бухгалтерию часто с опозданием до 2х месяцев	У1	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
1.	2.	3.	4.	5.
16.	Выделяется НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах?	Иногда в документах не выделяется НДС, но на счете 19 отражается		Велика вероятность ошибок в учете выделенного и возмещенного НДС
17.	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета МПЗ?	Только в конце года	У2	Существует вероятность искажения периодической отчетности

 

Примечания :У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3- средний уровень, У4- высокий уровень.

Оценка надежности систем средняя.

Аудитор:                                                                                  Василенко А.С.

 

 

ОТЧЕТ АУДИТОРА ПО ОЦЕНКЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ  ООО  АНП «Скопинская Нива» за 2011 г.

Мной была проведена оценка системы внутреннего контроля ООО АНП «Скопинская - Нива».

Ответственность за организацию и состоянию внутреннего контроля ни на кого не возложена. За организацию бухгалтерского учета ответственность несет руководитель ООО АНП «Скопинская - Нива».

В процессе аудита мной обнаружены факты несоответствия системы внутреннего контроля ООО АНП «Скопинская - Нива» масштабу и характеру его деятельности в том числе:

1.  Нечеткое продумано разделение обязанностей, взаимосвязи и процедуры контроля с учетом квалификации и опыта специалистов;

2. Недостаточно надежен учет финансовых и материальных ресурсов;

3. Отсутствие отдел внутреннего аудита, руководство ООО АНП «Скопинская – Нива» не осуществляет проверку систему внутреннего контроля.

4. Не соблюдается порядок оформления первичных документов и своевременность отражения в учете совершенных операций.

5. Встречаются внутренние ошибки.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учетной и отчетной информации.

Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что ООО АНП «Скопинская - Нива» внутренний контроль неэффективный следовательно, необходимо провести более полную проверку.

 

 

 

 

 

Аудитор                                                                                       Василенко А С.

3. Аудит операций с производственными запасами.

3.1.Расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом) "Существенность и аудиторский риск".

 

Существенность – вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Величина существенности С может быть выражена соотношением:

О ≤С ≤ 1

Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Показатели могут быть как текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также полученные в результате любых расчетных процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, а также различные значения уровня существенности для оценки каждой определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут быть:

- изменения законодательства в  области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающие  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;

- изменения законодательства в  области аудита, устанавливающие  требования к методам определения  уровня существенности;

- изменение аудиторской специализации  аудиторской организации;

- значительное изменение состава  экономических субъектов, подлежащих  аудиту, с точки зрения их принадлежности  к другим отраслям производства  или другому роду деятельности;

- смена руководства аудиторской  организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер.

По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают два основных метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента, определяют риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку в планирования аудита.

                                          

 

 

 

 

                                     Рабочий документ

             Определение единого уровня существенности.

Таблица № 4

Наименование базового показателя бухгалтерской отчетности ООО АНП «Скопинская Нива»	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности ООО АНП «Скопинская Нива» , «тыс.руб.	Доля, процент	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль организации	1166	5	58,3
Выручка от продажи за минусом НДС ф№2	219212	2	4384,2
Валюта баланса	3033462	2	60669,2
Собственный капитал	563123	10	56313,2
Общие затраты организации	216642	2	4332,8