Аудитор
Василенко А.С.
Используя данные таблицы, произведем
расчет уровня существенности:
Находим среднеарифметическое:
(58,3+4384,2+60669,2+56313,3+4332,8) : 5=25151,6 тыс.руб.
Определяем, на сколько процентов
отклоняется наименьший показатель от
среднего значения:
(58,3–25151,6) : 25151,6 х 100% = 99,8%.
Наибольший показатель отклоняется
от среднего значения:
(60669,2–25151,6) : 25151,6 х 100% =141,2 %.
Поскольку наибольшее значение
отличается от среднего значительно, принимаем
решение отбросить их в дальнейших расчетах.
Новая среднеарифметическое:
(4384,2+ 56313,3+4332,8) : 3 = 21676,8 = 25000 тыс.руб.
Определяем, на сколько приближенное
значение отклоняется от расчетного (среднеарифметического
значения)
(25000– 21676,8) :21676,8 х 100 = 15,3%, что находится в пределах
до 20%, т.е. единый уровень существенности
определен в размере 25000 тыс.руб.
Значит, ошибки до 25000 тыс.руб.
можно считать несущественными.
Рабочий документ
Распределение значения уровня
существенности пропорционально структуре
баланса.
Таблица № 5
Статьи активов баланса |
Сумма,
тыс.руб. |
Удельный вес,
% |
Уровень (граница существенности),
тыс.руб. |
I Внеоборотные активы |
2869300 |
66 |
16500 |
IIОборотные активы
В том числе:
Запасы
НДС
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства и денежные
активы
Прочие оборотные активы |
525423,
165998,5
667235,5
52761
2942
20211 |
12
4
16
1
0,06
0,04 |
3000
1000
4000
250
15
100 |
Итого |
403871,5 |
100 |
25000 |
Аудитор
Василенко А.С.
Уровень существенности по статье актива
баланса
материально-производственных запасов
отчетности ООО АНП «Скопинская Нива»
составляет 3000 тыс.рублей.
Оценка аудиторского
риска.
Аудиторский риск — объективно существующая вероятность
не выявления возможных существенных
неточностей и отклонений в бухгалтерской
отчетности от реальных данных, возникающая
в ходе аудиторской проверки. Аудиторский
риск помогает субъективно определить
вероятность признания того, что по итогам
аудиторской проверки бухгалтерская отчетность
может:
либо может
содержать невыявленные существенные
искажения после подтверждения ее достоверности;
либо содержит
существенные искажения, когда на самом
деле таких искажений нет.
С аудитом финансовой отчетности
непосредственно связаны следующие
виды риска: предпринимательский
и аудиторский.
Предпринимательский риск аудитора
заключается в том, что аудитор
может потерпеть неудачу из-за
конфликта с клиентом даже
при положительном аудиторском
заключении. Этот риск зависит
от: конкурентоспособности аудитора,
недружественной рекламы деятельности
аудитора, вероятности судебных
исков, по отношению к аудитору,
финансового состояния клиента,
сроков проведения аудита и
т.д.
Риск аудитора означает, что
бухгалтерская отчетность может
содержать не выявленные существенные
ошибки или искажения после
подтверждения ее достоверности
или что она содержит существенные искажения,
когда на самом деле таких искажений в
бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский
риск состоит из 3 х компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
На стадии планирования оценивается
аудиторский риск.
Определили допустимый уровень аудиторского
риска
ПАР = ВР × РК × Р = 60 × 60 ×10 = 4 %.
Приемлемый аудиторский риск составляет
4 %.
Аудитор
Василенко А.С.
3.2 Планирование
проведения аудиторской проверки.
На этапе предварительного
планирования аудиторская организация
оценивает возможность проведения аудита.
Если она считает проведение аудита возможным,
то готовит для клиента письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита и договор.
Затем формируется группа аудиторов для
проведения проверки и заключается договор
с экономическим субъектом. Письму-обязательству
должно предшествовать официальное обращение
(письмо-предложение, приложение №5) экономического
субъекта, содержащее просьбу о проведении
аудита.
Письмо-обязательство
(приложение № 6 ), направляемое аудитором
исполнительному органу потенциального
клиента до заключения договора, является
официальным согласием аудиторской организации
на проведение аудита финансовой отчетности
экономического субъекта. Оно должно обеспечить
однозначное толкование сторонами условий
предстоящего договора, определения взаимных
прав, обязательств и ответственности
аудиторской организации и экономического
субъекта.
В стандарте
даны обязательные указания, касающиеся
условий аудиторской проверки, обязательств
аудиторской организации и экономического
субъекта, а также указано, какие дополнительные
сведения должны включаться в письмо-обязательство.
Установлено,
что для разовых соглашений между аудиторской
организацией и экономическим субъектом
письмо-обязательство является офертой,
т.е. официальным предложением к сделке,
предусмотренным нормами Гражданского
кодекса Российской Федерации.
Уровень
знаний аудитора, необходимый для выполнения
аудиторского задания, включают информацию
об экономике в целом и той области деятельности,
в которой работает аудируемое лицо, а
также более конкретные сведения о том,
каким образом функционирует аудируемое
лицо.
Договор
о проведении аудита (приложение № 7) является
документальным отражением и подтверждением
того, что аудитор принимает назначение,
соглашается с целями и объёмом аудита,
а также формой аудиторского заключения
и иных отчетов.
Обычно
в договоре указывается:
- цель аудита
финансовой отчетности;
-объём аудита;
-форма аудиторского
заключения и иных отчетов;
- требование
свободного доступа ко всем бухгалтерским
записям
- стоимость
выполнения аудиторского задания.
Аудитор
не должен соглашаться на изменение условий
задания при отсутствии разумного обоснования.
К рабочей
документации аудита относятся:
- планы
и программы проведения аудита;
- описание
использованных аудитором процедур
и их результатов;
- объяснения,
пояснения и заявления экономического
субъекта;
- копии
документов экономического субъекта;
- описание
СВК и организации бухгалтерского
учета;
- другие
документы.
Состав,
количество и содержание документов, входящих
в рабочую документацию аудита, определяются
аудиторской организацией исходя и характера
проводимой работы, характера и сложности
деятельности эк. субъекта и др.
Рабочая
документация находится в собственности
аудиторской организации или аудитора,
проводивших аудит. Сведения из документации
являются конфиденциальными и не подлежат
разглашению.По окончании аудита рабочая
документация подлежит сдаче для обязательного
хранения в архиве аудиторской организации.
Перед началом
проведения аудиторской проверки необходимо
разработать ее общий план:
-предварительное
планирование
-сбор общих
сведений о клиенте
-сбор информации
о правовых обязательствах клиента
- оценка
существенности, аудиторского риска.
- ознакомление
с СВК и оценка риска контроля
-разработка
общего плана и программы аудиторской
проверки
Планирование
аудита является одним из важнейших процессов
в осуществлении аудиторской проверки.
Это подготовительный
этап, в ходе которого создаются необходимые
предпосылки планирования процесса проверки.
Предварительное планирование базируется,
прежде всего, на принятии решения о начале
или продолжении сотрудничества с клиентом
и системе подбора квалифицированных
кадров, имеющих необходимые знания и
опыт проведения аудиторских проверок.
Наиболее ценный
источник информации – это аудитор, услугами
которого ранее пользовался потенциальный
клиент. Немаловажное значение имеет информация
о вероятных рисках при обслуживании клиента
и степени независимости аудиторской
фирмы по отношению к возможному субъекту.
Сбор общих
сведений о клиенте - этот этап планирования
необходим для адекватного проведения
проверки. Лишь обладая достаточными знаниями
о бизнесе клиента, отрасли в целом и его
положении в отрасли, можно эффективно
спланировать и провести аудиторскую
проверку. Аудиторам важно иметь представление
об экономических условиях функционирования
компании. Целесообразно проанализировать
влияние на бизнес клиента изменений в
законодательстве. Знание основных экономических
факторов, под воздействием которых находится
бизнес клиента, позволяет делать различного
рода прогнозы, объяснять те или иные поступки
клиента.
Детальное
ознакомление с бизнесом клиента и положением
в отрасли помогает выделить наиболее
важные области аудиторской проверки
– оценку степени риска и выявление природы
ошибок, определение возможных проблем
и нетипичных операций и т.д. Для этого
необходима информация как о внешних факторах,
находящихся вне контроля руководства
компании-клиента, так и о внутренних.
Составляя
общий план (приложение № 8)и программу
аудита(приложение № 9), аудиторской организации
следует учитывать степень автоматизации
обработки учетной информации, что также
позволит точнее определить объем и характер
аудиторских процедур. При проведении
общего планирования большое значение
придается профессиональным качествам
аудиторов. Им необходимо так организовать
свои действия, чтобы произвести оценку
используемой на предприятии системы
учета и внутреннего контроля с учетом
принципа существенности и экономичности
проверки.
Программа проведения
аудита является развитием общего плана
аудита и представляет собой детальный
перечень аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации общего плана
аудита. Программа необходима для наиболее
эффективного распределения работы внутри
аудиторской группы и для контроля за
ходом аудиторской проверки со стороны
руководства аудиторской фирмы.
Аудитор
документально оформляет программу аудиторской
проверки, присваивает код каждой проводимой
аудиторской процедуре, чтобы иметь возможность
в процессе работы делать ссылки ни них
в рабочих документах.
Аудиторскую
программу следует составлять в виде программы
тестов средств контроля и в виде программы
аудиторских процедур по существу.
Программа
аудиторских процедур по существу включает
в себя перечень действий аудитора для
детальной проверки верности отражения
в бухгалтерском учете оборотов и сальдо
по счетам. Аудитор должен составить программу
аудиторской проверки по каждому разделу
бухгалтерского учета, который он будет
проверять. Программа может пересматриваться
в процессе проверки в зависимости от
изменений условий проведения проверки
и результатов аудиторских процедур.
3.3. Аудиторские
доказательства и применяемые
аудиторские процедуры.
Аудиторские доказательства
- это информация, полученная аудитором
при проведении проверки, и результат
анализа указанной информации, на которых
основывается мнение аудитора. К аудиторским
доказательствам относятся, в частности,
первичные документы и бухгалтерские
записи, являющиеся основой финансовой
(бухгалтерской) отчетности, а также письменные
разъяснения уполномоченных сотрудников
аудируемого лица и информация, полученная
из различных источников (от третьих лиц).
Для вынесения профессионального
суждения о финансовой отчетности клиента
аудиторы должны собрать достаточное
количество доказательной информации.
Получение адекватной информации необходимо
и для ознакомления с бизнесом клиента.
Источниками информации служат публикации
на общеэкономические, отраслевые и торговые
темы, законодательные акты и методические
рекомендации по бухгалтерскому учету
и аудиту, документация компании, материалы
прошлых аудиторских проверок. При этом
информация должна быть доказательной
и достаточной.
Чтобы считаться доказательной,
информация должна быть реальной, уместной
и беспристрастной. Наиболее доказательной
является информация, полученная аудитором
в результате его личных наблюдений и
вычислений, а также полученная из независимых
внешних источников. Достаточно низкой
представляется доказательность информации,
состоящей из документов, составленных,
обработанных и хранящихся у клиента.
Процедуры
получения аудиторских доказательств
Аудитор получает аудиторские
доказательства путем выполнения
следующих процедур проверки
по существу: инспектирование, наблюдение,
запрос, подтверждение, пересчет (проверка
арифметических расчетов аудируемого
лица) и аналитические процедуры.
Длительность выполнения указанных
процедур зависит, в частности, от
срока, отведенного на получение
аудиторских доказательств.
Инспектирование представляет
собой проверку записей, документов
или материальных активов. В ходе
инспектирования записей и документов
аудитор получает аудиторские
доказательства различной степени
надежности в зависимости от
их характера и источника, а
также от эффективности средств
внутреннего контроля за процессом
их обработки.