Общая характеристика налога на доходы физических лиц

 

Содержание:

Введение………………………………………………………………………….3

1. Общая характеристика  налога на доходы физических  лиц……………4

1.1 История возникновения и развития подоходного налогообложения……………………………………………………………….13

1.2 Основные элементы НДФЛ……………………………………………….15

2. Современное  значение НДФЛ……………………………………………...23

2.1 Льготы и вычеты…………………………………………………………..25

2.2 Роль НДФЛ в формировании бюджета……………………….…………27

Заключение……….……………………………………………………………..33

Список литературы………………………..…………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В России, как и в большинстве  стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая  доходы, полученные от использования  капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает  налог на доходы физических лиц одним  из самых важных элементов налоговой  системы любого государства. Его  доля в государственном бюджете  прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. 

Объектом исследования в данной работе является изучение динамики налоговых  поступлений по налогу на доходы физических лиц. Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России. Целью данной работы является изучение роли НДФЛ в формировании бюджета. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи

- рассмотреть сущность налога  и его роль в формировании  бюджета 

- рассмотреть основные элементы НДФЛ

- рассмотреть современные значения  НДФЛ

- рассмотреть приоритетные направления  и проблемы развития налога  на доходы физических лиц.

 

 

 

 

Глава 1. Общая характеристика налога на доходы физических лиц.

Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992 года на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НК РФ (в ред. от 08.12.2003 № 163-ФЗ).

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от: 

• источников в РФ и (или) От источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год.

К доходам от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты от предпринимателей и от деятельности постоянного представительства в РФ иностранной организации;
• страховые выплаты от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• доходы от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
• доходы от реализации недвижимого имущества; акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, совершение действия в РФ;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
• доходы, полученные от использования транспортных средств в связи с перевозками в РФ, из РФ, в ее пределах, а также санкции за простой (задержку) таких средств в пунктах погрузки в РФ;
• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате

осуществления им деятельности в РФ. [208;1.- с.]

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся следующие виды доходов физических лиц: 

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);
• государственные пенсии, назначаемые в установленном порядке; 
  все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиками;
• суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по утвержденному перечню организаций;
• суммы в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
• суммы единовременной материальной помощи

При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих налоговых вычетов: 

• стандартных;
• социальных;
• имущественных;
• профессиональных.

Стандартный налоговый вынет в размере 3 тыс. рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, определенные ст. 218 НК РФ. К ним относятся:

• лица, заболевшие, получившие инвалидность, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. При этом категории данных лиц, периоды их участия и условия Предоставления налоговых льгот определены пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
• Граждане, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие"; 
  ставшие инвалидами, получившими заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии;
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
• лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
• лица, участвовавшие в ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных Министерством обороны РФ;
• лица, участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; а также в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• инвалиды Великой Отечественной войны;
• инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков (которые определены пп. 2 п. 1. ст. 218 НК РФ):

• Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; 
  бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных в период Второй мировой войны;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; 
  лиц, заболевших в связи с радиационной нагрузкой, последствиями радиационных аварий на атомных объектах, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок;
• медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; 
  рабочих и служащих (в т. ч. бывших) органов внутренних дел, органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания в связи с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• лиц, принимавших в 1957 - 1958 гг. участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк", а также занятых при этом на работах вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;
• лиц, эвакуированных и выехавших из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; а также в 1986 на Чернобыльской АЭС;
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов (при отсутствии повторного брака) государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и бывших партизан; 

Стандартный налоговый вычет в размере 400рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Данный вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка (в возрасте до 18 лет, учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный 
налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей. Налогоплательщикам, имеющимправо более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Социальные налоговые вычеты определены ст. 219 НК РФ. К ним относятся:

• доходы, перечисляемые на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, религиозным организациям (не более 25 % суммы дохода);
• сумма, уплаченная за обучение в образовательных учреждениях (не более 38000 рублей);
• сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за 
  услуги по лечению, за медикаменты (не более 38000 рублей).
• в сумме, израсходованной на новое строительство, приобретение 
  на территории России дома или квартиры (до 1000000 рублей).

Профессиональные налоговые вычеты указаны в ст. 221 НК РФ:

• для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность - это фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов (при невозможности подтверждения - 20% доходов);
• для получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
• для получающих авторские вознаграждения - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при невозможности этого сумма вычета колеблется от 20 до 40%).