Общая характеристика налога на доходы физических лиц

Право на получение социальных, имущественных  и профессиональных налоговых вычетов может быть реализовано путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13%. 

В размере 35% налоговая ставка устанавливается в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы, в части превышения суммы 2 тыс. рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НКРФ.

В размере 30% налоговая ставка устанавливается в отношении 
всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. 

В размере 6% налоговая ставка устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

 

1.1 История возникновения и развития подоходного налогообложения.

Подоходный налог появился в общемировой практике давно  и сейчас он действует почти во всех странах мира. Место его рождения — Великобритания. Она ввела этот налог в 1978 году как временную  меру. Но с 1842 года подоходный налог  окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других странах  он функционирует с конца 19 начала 20 века. [9.- с.460]

Русский экономист Озеров И.Х. в начале нынешнего столетия кратко сформулировал причины, побудившие страны ввести подоходный налог:

• требования рабочего класса;
• интерес развивающейся промышленности;
• дефицит бюджета.

Объектами подоходного налога выступали доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились 2 формы  построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. [7.- с.159]

Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно.

 Глобальная форма предполагала  обложение совокупного дохода  плательщика независимо от источника  дохода (возникла в Пруссии).

В настоящее время за рубежом  облагается чистый доход плательщика  за минусом разрешенных законом  вычетов и налоговых льгот, к  которым относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит  от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран  провозглашает равные возможности  для всех плательщиков в использовании  налоговых скидок, в реальной жизни  многие льготы являются лишь привилегией  очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп  населения из получаемого ими  валового дохода исключаются :

• взносы в благотворительные фонды;
• отчисления на ведение избирательной компании;
• членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.

В послевоенные годы в развитых странах наблюдался рост налоговых  поступлений (в т. ч. и подоходного  налога) в бюджет. Это объясняется  следующими фактами : номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами.

В настоящее время в  развитых странах 30-40% всех доходов  населения изымается с помощью  подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство  членов общества.

Ставки подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к  более пропорциональному налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к  нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов  таится опасность снижения трудовой активности людей.

Подоходный налог в  России был введен 1916 году и распространялся  на граждан, чей доход превышал прожиточный  минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР. 

Переход России на рыночные экономические отношения обусловил создание к 1992 году новой налоговой системы, которая состояла более чем из 60 видов налогов и сборов. В частности Верховным Советом РСФСР был принят Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основными принципами этого налога являлись: единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень необлагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. За период 1991-2000 гг. в этот закон были внесены изменения и дополнения 21 раз, в т.ч. шкала ставок налога изменялась 9 раз, но всегда была прогрессивной. Минимальная ставка оставалась в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 60% до 30% годового совокупного облагаемого дохода.

Однако дальнейшее развитие рыночных экономических отношений  потребовало создания Налогового кодекса и в третье тысячелетие Россия вступила с этим важным документом.

1.2 основные элементы  НДФЛ

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1. Физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ,  2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.  Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения. Независимо от фактического времени  нахождения в РФ налоговыми резидентами  признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.	Ст. 207 НК РФ
Объект налогообложения	Доход, полученный налогоплательщиками:  1. от источников в РФ или за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;  2. от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.  Ряд доходов не подлежит налогообложению НДФЛ.	Ст. 208, 209, 217 НК РФ
Налоговая база	Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база - денежное выражение  доходов, при этом налоговые вычеты не применяются. Налоговая база при получении  доходов в натуральной форме Налоговая база при получении  доходов в виде материальной выгоды Налоговая база по договорам  страхования (в т.ч. по договорам  обязательного пенсионного страхования) Налоговая база в отношении  доходов от долевого участия в  организации Налоговая база по операциям  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок	Ст. 210-214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год	Ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты	Ст. 218-331 НК РФ
Налоговые ставки	13%, если иное не предусмотрено ниже 35% в отношении доходов: стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышенияустановленных размеров процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышенияустановленных размеров 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ. 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года	Ст. 224 НК РФ
Исчисление налога	Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.    Особенности исчисления налога налоговыми агентами  Особенности исчисления налога отдельными категориями физических лиц  Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов	Ст. 225-228 НК РФ
Уплата налога и отчетность	Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.    Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений: за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.    Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц физицеские лица в отношении отдельных видов доходов	Ст. 228 НК РФ

 

НДФЛ является прямым налогом. В России НДФЛ отнесен к числу федеральных налогов.

Основным нормативным  актом, обеспечивающим правовое регулирование  уплаты НДФЛ, с 1 января 2001 г. является часть  вторая НК (разд. 8 «Федеральные налоги»  гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).

1. Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица:

– являющиеся налоговыми резидентами  РФ;

– получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами  РФ признаются:

– российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

– сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации.

2. Объект налогообложения. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, – только доход от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения), определен в  ст. 217 НК.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Она устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
4. Налоговым периодом признается календарный год.
5. Налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение:

– стандартных налоговых  вычетов;

– социальных налоговых  вычетов;

– имущественных налоговых  вычетов;

– профессиональных налоговых  вычетов.

Все предусмотренные налоговые  вычеты применяются только в отношении  доходов, подлежащих налогообложению  НДФЛ по ставке 13 %.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Размер вычета колеблется от 400 до 3 тыс. руб. в зависимости  от основания его предоставления.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в случае, если в течение налогового периода  налогоплательщик осуществлял расходы, связанные с:

– оказанием денежной помощи, направляемой на благотворительные  цели;

– пожертвованием денежных средств, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

– оплатой обучения в  образовательных учреждениях;

– оплатой услуг по лечению  и стоимости медикаментов.

Имущественный налоговый  вычет предоставляется налогоплательщику  в случае совершения в налоговом  периоде:

– продажи принадлежащего ему имущества;

– расходами по строительству  либо приобретению недвижимости для  жилья на территории РФ.

Налогоплательщик может  претендовать на получение вычета в  случае продажи любого имущества, как  движимого, так и недвижимого. Размер вычета в этом случае зависит от:

– времени, в течение которого имущество находилось в собственности  налогоплательщика;

– вида продаваемого имущества.

При продаже любого имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика три года и  более, имущественный налоговый  вычет предоставляется в сумме, равной полученной налогоплательщиком при продаже.

В случае если налогоплательщик владел проданным имуществом менее  трех лет, он не сможет претендовать на получение вычета в сумме, превышающей 1 млн руб. при продаже недвижимости и 125 тыс. руб. – при продаже любого иного имущества.

Имущественный налоговый  вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями  от продажи имущества в связи  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности.

Правом на получение профессиональных налоговых вычетов обладают следующие  категории налогоплательщиков:

– физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера;

– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений  и промышленных образцов;

– нотариусы, занимающиеся частной практикой;

– адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты;

– иные лица, занимающиеся в  установленном действующим законодательством  порядке частной практикой.

Как правило, вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  указанной деятельностью.