Объекты бухгалтерского учета

Первоначальная стоимость  нематериальных активов в отличие  от первоначальной стоимости основных средств и финансовых вложений изменению  не подлежит.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Затраты  на модернизацию и реконструкцию  объекта основных средств после  их окончания могут увеличивать  первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и  реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные  показатели функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Кроме условий, перечисленных  в п. 14 ПБУ 6/01, организация имеет  право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Отметим, что в ПБУ 6/01 не приводится порядок определения  текущей (восстановительной) стоимости  объектов основных средств при их переоценке[6]. Вместе с тем в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы[7]:

1.  данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

2.  сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

3.  сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе;

4.  оценка бюро технической инвентаризации;

5.  экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если организация принимает  решение о переоценке основных средств, то в последующем такие переоценки должны осуществляться регулярно. При  переоценке основных средств сумма  начисленной амортизации корректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 4/99 в  бухгалтерском балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, т.е. по разнице  между первоначальной или текущей (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. Таким  образом, величина остаточной стоимости  данных активов зависит от принятого  организацией способа начисления амортизации  объектов основных средств и нематериальных активов.

Финансовые вложения с  точки зрения последующей оценки делятся на две группы:

1.  финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2.  финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, подлежат отражению  в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму  резерва под обесценение финансовых вложений (если резерв создается)[8].

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, разницу между  первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения  организации разрешается равномерно по мере причитающегося по ним в  соответствии с условиями выпуска  дохода относить на финансовые результаты (коммерческая организация) в составе  прочих доходов или расходов или  уменьшение или увеличение расходов (некоммерческая организация). По долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском  учете не производятся.

Материально-производственные запасы в последующем учете не переоцениваются. Однако в отчетности на конец отчетного года они показываются за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

На показатели финансовых вложений и материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности влияет выбранный организацией способ расчета фактической себестоимости  указанных активов при их выбытии. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, их фактическая  себестоимость может определяться:

1.  по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

2.  по средней первоначальной стоимости;

3.  по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Фактическая себестоимость  выбывающих материально-производственных запасов может определяться:

·  по себестоимости каждой единицы;

·  по средней себестоимости;

·  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

·  по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Что касается оценки активов, которые отражаются в бухгалтерской  отчетности по строкам "незавершенное  строительство" и "незавершенное  производство", то следует отметить, что в настоящее время нет  единых нормативных документов, регламентирующих правила оценки данных объектов. Не существует в настоящее время  и отдельного нормативного документа, регламентирующего правила оценки дебиторской задолженности.

При оценке активов в большинстве  случаев предпочтение отдается оценке по фактической себестоимости, хотя в ряде ситуаций используются и иные оценки, разрешенные действующим  законодательством. Заметим, что в  настоящее время появилась тенденция  к расширению использования рыночной стоимости, которая применяется  не только для оценки активов, поступивших  безвозмездно, но также для определения  последующей оценки финансовых вложений и учета снижения стоимости материальных ценностей. [9]

В соответствии с ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Однако при этом записи в  бухгалтерском учете не производятся.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Влияние оценки  активов и обязательств на  достоверность отчетных данных

2.1 Способы оценки имущества и обязательств

Поскольку оценка имущества  предприятия в конечном итоге  определяет оценку результатов его  деятельности, то всегда был и остается весьма актуальным вопрос выбора способов оценки имущества и обязательств предприятия.

Наряду с существующими  различными методами и способами  оценки обязательств доходов и отдельных  видов имущества предприятий  в бухгалтерском учете, нам предстоит  рассмотреть приемы и методы оценки, применяемые в практической деятельности специалистов-оценщиков.

Что касается оптимального выбора варианта оценки имущества и  обязательств для целей бухгалтерского учета и отчетности, то при его  определении следует руководствоваться  требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н и зарегистрированного в Минюсте РФ 31.12.1998 г., регистрационный № 1673.

В учетной политике предприятия  данный способ должен трактоваться, как "совокупность способов ведения  бухгалтерского учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности".

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся  организации от юридических или  физических лиц.

По существу увеличение дебиторской  задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

Дебиторскую задолженность  можно классифицировать по различным  критериям, например, по причинам образования  ее можно разделить на оправданную  и неоправданную.

Так, к оправданной дебиторской  задолженности следует отнести  дебиторскую задолженность, срок погашения  которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана  с нормальными сроками документооборота;

К неоправданной следует  отнести просроченную дебиторскую  задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров  и т.д.[2, с. 25-26]

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы  неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже  истекли.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность  делится на следующие виды:

покупатели и заказчики;

векселя к получению;

задолженность дочерних и  зависимых обществ;

авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладают или  занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность делится  по срокам ее образования на 2 группы:

краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты;

долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты. Величина дебиторской  задолженности определяется многими  разнонаправленными факторами.

Количественная величина дебиторской задолженности определяется двумя факторами:

1) Объемом реализации  работ и услуг в кредит - общую  выручку от реализации товаров  и услуг следует разделить  на две части:

- от продажи за наличные  и оплаченные в срок по договорам  товары и услуги;

- от продажи в кредит, включая и неоплаченные товары (работы и услуги).

Это деление можно произвести по фактическим данным за предыдущие периоды времени.

2) Средним промежутком  времени между реализацией товаров  (работ и услуг) и фактическим  получением выручки.

Определяя место дебиторской  задолженности в системе существующего  бухгалтерского учета следует заметить, что для достижения поставленных нами целей основным информационным источником является баланс предприятия (позиции 230 и 240 с расшифровкой) и  форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность".

Именно они являются официальной  информационной базой для практически  любого оценочного исследования.

Более подробную числовую информацию содержат бухгалтерские  счета, на основе которых и выводится  балансовая величина этого актива.

Необходимо иметь ввиду, что специфика дебиторской задолженности  как товара, реализуемого на открытом рынке или входящего в систему  продаваемого бизнеса связано с  тем, что данный актив не совсем материален.

Собственник данного актива фактически продает не саму "балансовую" задолженность, а лишь право требования погашения этой задолженности дебитором, тем самым уступает эти права  покупателю по договору (цессии - уступке  и переуступке прав).

Именно эта специфическая  особенность данного актива предполагает в оценке определять не только саму величину долга, но и производить  анализ прав на эту задолженность[6, с.5-8].

Что касается постановок всех анализируемых видов и назначений следует указать два замечания:

1) в отношении дебиторской  задолженности использование стандартов  обоснованной рыночной стоимости  и инвестиционной стоимости в  основном определяется, соответственно, ее анализом как самостоятельного  товара - вне системы бизнеса,  а не как элемента в системе  существующего или будущего бизнеса;

2) оценка этого актива "оптом" не означает использование  и оперирование с суммарной  величиной дебиторской задолженности.  Наиболее целесообразным является  анализ некоторых однородных  групп дебиторов.

К вопросу об использовании  методов трех классических подходов в оценке дебиторской задолженности, необходимо отметить, что наиболее целесообразным и распространенным в этой оценке является доходный подход с использованием методов дисконтирования  величины потока возврата долгов.

Применение затратного подхода  в оценке данного подхода менее  применим, поскольку теоретически его  применение даст оценку задолженности  равную ее балансовому значению.