Объекты оценки имущества

В Испании основные средства должны учитываться по цене приобретения, издержкам производства или рыночной стоимости, в зависимости от того, какая из этих оценок ниже. Цена приобретения  включает сумму, указанную в счете поставщика и дополнительные расходы. Кроме этого, в нее могут входить финансовые издержки, связанные с приобретением или производством активов и отраженные в годовой отчетности, а также налоги. В издержки производства включают цену сырья и комплектующих вмененные издержки, если их можно обоснованно отнести к конкретному периоду производства. Кроме того, в затраты на производство могут входить финансовые издержки до начала производства, отраженные в годовом отчете. Стоимость безвозмездно полученных активов определяют как цену, которую уплатило бы за них прежнее лицо, учитывая состояние этих активов.

Помимо этих общих  правил, к основным средствам применяются  особые стандарты. Так в стоимость  земли включают расходы на ее благоустройство, стоимость сноса зданий и расходы  на проведение инспектирования и  составление планов до момента ее приобретения. Обновление, расширение или совершенствование активов капитализируют, если это ведет к увеличению их мощности, производительности или удлинению срока эксплуатации.

Переоценку основных средств в Испании допускают  лишь в случаях, предусмотренных законом для целей учета и налогообложения. Учетный аспект переоценки заключается в увеличении стоимости активов в соответствии с лимитами, установленными законом. Это увеличение стоимости списывают за счет резерва по переоценке, который не подлежит распределению в течение 10 лет, но может быть использован для увеличения акционерного капитала по истечении 3 лет.

Нематериальные активы оценивают по цене приобретения или издержкам производства.  Правила учета нематериальных активов аналогичны правилам учета материальных активов в той степени, в какой они не противоречат особым правилам.

Ценные бумаги отражают по цене приобретения при подписке или покупке.

Инвестиции оценивают  на основе средневзвешенной цены или  средней себестоимости. Для ценных бумаг котированных на бирже, принимается лишь из двух величин – себестоимости или рыночной стоимости. Если ценные бумаги не котируются на бирже, их нужно отражать по стоимости приобретения. Когда, последняя, превышает рациональный критерий оценки, используемый на практике, нужно начислить резерв по этим ценным бумагам.

Материально-производственные запасы учитывают по цене приобретения или издержкам производства. При этом цена приобретения включает сумму, выставленную  в счете поставщика, плюс дополнительные издержки по хранению запасов, включая налог с продажи, если они не покрываются за счет бюджетного финансирования. Издержки производства состоят из цены приобретения сырья и комплектующих плюс непосредственно вмененные издержки и некоторая часть косвенных затрат, приходящихся на производственный цикл.

Если рыночная цена ниже цены приобретения или издержек производства, создают резерв. Для этих целей  рыночную себестоимость определяют следующим образом. Для сырья  это наименьшая из двух величин –  восстановительной стоимости и чистой стоимости завершения работ, для товаров и готовой продукции – все затраты за вычетом соответствующих налогов; для незавершенного производства – стоимость выполненных работ за вычетом коммерческих расходов.

Стоимость продукции, которая  подлежит обязательно продажи, не может быть объектом корректировок, если полученная цена достаточна для покрытия всех первоначальных затрат, а также издержек, которые еще будут понесены в конкретной сделке.

Запасы обычно оценивают  по методу средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО. В виде исключения их могут оценивать по общей фиксированной ставке, если они постоянно обновляются, а их общая стоимость и структура изменяются незначительно и не существенно для компании.

Сила и слабость бухгалтерии США Идеи американской бухгалтерии были принесены в Америку из Европы семена были те же, но на новой почве выросло другое растение. Еще в начале нашего века американскую бухгалтерию рассматривали как часть английской, как своего рода дочернее предприятие. Теперь это не так. Американская школа, давшая основные идеи международных стандартов, должна считаться ведущей бухгалтерской школой мира.

Но это не значит, что  все, ею созданное, годиться для всех, всегда и во всех случаях.

Деление бухгалтерского учета на финансовый и налоговый – это американский компромисс  между духом свободного человека, который может делать все, что хочет, но считает нужным делать то, что рекомендует GAAP (т.е. профессиональное сообщество  самих бухгалтеров)  и духом необходимой общности – государства. Государству мы отдаем то, что требует закон, а в остальном - мы свободны.

Этот американский подход стал теперь нашей действительностью. Достаточно сказать, что все затраты  у нас требуется относить на счет 20 “Основное производство”, а для  налогообложения делать выборку в соответствии с требованиями Положения о составе затрат.

Надо иметь ввиду, что  ПБУ 6 позволяет организациям самим  устанавливать нормы амортизации. И как, следствие,  две прибыли, одна – балансовая, другая – налогооблагаемая.

В результате у нас уже сложились две системы учета – бухгалтерская и налоговая. Но есть некоторая разница: в Америке существует слой собственников, который интересуется бухгалтерским учетом и его методологией у нас такого слоя нет. Отсюда вывод: в России главным пользователем бухгалтерской отчетности выступает налоговая инспекция. И поэтому не совсем ясно: хорошо или плохо деление учета на бухгалтерский и налоговый. Ведь как говорил М.М. Зощенко: “То, что в других странах хорошо, у нас часто боком выходит”.

Самые главные достижения американцев: системы учета затрат – стандартность (прототип нашего нормативного учета), директ - костинг (расчет себестоимости только по прямым затратам), центры ответственности (концентрация затрат не по изделиям, а по производственным участникам). Методы оценки запасов, как ЛИФО, ФИФО и НИФО. Первые две оценки представляют собой модификации себестоимости, третья – текущей покупной цены материалов. Не случайно первые две оценки были включены в наши нормативные документы и входят в российскую практику. Вошли в наши нормативные документы консолидированный баланс и “Отчет о движении денежных средств”. Это необходимые методические приемы, хотя еще не всеми практиками осознано их значение.

Португалия

Действующая ныне система  бухгалтерского учета Португалии , как никакая другая из бухгалтерских систем мира, похожа на нашу российскую.

Внеоборотные активы также учитываются по себестоимости, в которую могут быть включены финансовые расходы на приобретение и обслуживание основных средств. К внеоборотным активам относятся также инвестиции в зависимые компании, ценные бумаги, приобретенные на срок более одного года, а также земля и недвижимость. Списание стоимости внеоборотных активов происходит в течение всего срока службы активов.

В случаях, если внеоборотный актив имеет ограниченный срок жизни и в течение этого срока его рыночная цена оказалась ниже балансовой, а также потеря “ценности” предполагается постоянной, ее списывают на счет прибыли и убытков. Однако такая операция, если рыночная ситуация изменится, может быть проделана и в обратную сторону.

Интересной особенностью учета следует признать оценку активов  по их себестоимости, выраженной в “номинальных”  или “постоянных” эскудо, дающую возможность  проводить периодически переоценки активов. При этом налоговое законодательство позволяет делать это лишь на основе официально публикуемых министерством финансов индексов потребительских цен при действующих ограничениях на использование резервного фонда переоценки. Даже при таких жестких условиях переоценки лишь 60% дополнительных амортизационных отчислений вычитаются из налогооблагаемой прибыли. При наличии амортизации разрешается использовать только линейный метод.

Запасы, согласно, португальскому законодательству, оцениваются по цене их приобретения или затратам на их производство, кроме тех случаев, когда эти величины оказываются выше рыночных цен. В этом случае целиком они учитываются под рыночной ценой понимается цена замещения актива. Продукты вспомогательного и побочного производства, а также лом учитывается по цене возможной реализации.

Португальское законодательство разрешает использовать следующие  методы оценки оборотных средств: ФИФО, ЛИФО по средневзвешенной, стандартной  и специальной (рыночной) цене. В  некоторых отраслях (сельском хозяйстве, лесной промышленности, рыболовстве) запасы могут оцениваться так: учетная цена определяется как продажная за вычетом некоторой нормы прибыли. Этот же метод может использоваться при учете запасов в оптовой торговле.

Активы в иностранной  валюте учитываются по курсу на дату составления отчетности с отнесением курсовой разницы на счет прибыли и убытков и отражением в разделе “Финансовые доходы и расходы” бухгалтерского баланса.

 

 

Заключение

 

В  нашей  стране  проблема  оценки  предприятий  как  объекта  купли-продажи  возникла  вместе  с  началом  процесса  приватизации. В  декабре  1990  года  появилось  Временное  методическое  положение  по  оценке  стоимости  имущества  государственных  предприятий  и  организаций, подлежащих  выкупу, продаже.

Эти  Методические  положения  были  подготовлены  Госпланом  и  Минфином  в  соответствии  с  планом  разработки  неотложных  мер  по  переходу  к  рыночной  экономике.

Основные  положения  методики  сводились  к  следующему.

Оценку  основных  средств  предлагалось  проводить  по  восстановительной  стоимости  за  вычетом  износа. Восстановительная  стоимость  определялась  на  основе  прейскурантов, а  при  их  отсутствии – по  аналогам  или  исходя  из  первоначальной (балансовой)   стоимости  основных  средств, умноженной  на  укрупненные  коэффициенты  изменения  цен, разработанные  Госкомцен  и  Госстроем. Износ  исчислялся  исходя  из  норм  амортизации  на  полное  восстановление  основных  средств  и  срока  их  эксплуатации. Причем  уровень  износа  мог  корректироваться  в  зависимости  от  степени  утраты  основными  фондами  их  первоначальных  потребительских  свойств.

Оценка  товарно - материальных  ценностей, относящихся к оборотным средствам, а также малоценных  и быстроизнашивающихся  предметов производилась  в  действующих  оптовых  и  розничных  ценах.

При  определении  окончательной  оценочной  стоимости  имущества  предприятия  рекомендовалось  остаточную  стоимость  основных  и  оборотных  средств  корректировать  с  учетом  финансового  состояния  предприятия, спроса  на  выпускаемую продукцию (оказываемые услуги), рентабельность  производства, перспективы развития  и изменения экономических показателей, местоположения  предприятия и других  факторов.

   Но нередко  предприятия имеют излишние запасы оборудования, материалов, которые не участвуют в увеличении его доходов,  а наоборот, требуют затрат на свое содержание, причем часто их нельзя подать из-за отсутствия спроса на них на рынке. Учет излишних запасов, не пользующихся спросом на рынке, ведет к необоснованному завышению стоимости имущества предприятия. И наоборот, оценка активов по балансовой стоимости в условиях инфляции приводит к занижению их стоимости. Таким образом, оценка предприятия по остаточной стоимости не отражает его реальной рыночной стоимости.

   Подход к оценке  предприятия по стоимости имущества  правомерен с точки зрения  затрат, но не с позиции полезности. Инвестора же в первую очередь  интересует будущая доходность  и условия ее обеспечения. Именно  в силу этих причин, методы, основанные на остаточной стоимости активов, в западной практике получили ограниченное распространение.

 

Список используемой литературы

 

1 .Белобжедский И.А. Имущество предприятия: учет и аудит//Бухгалтерский учет. – 1993. - №6. – с.36.

2. Ветров А.А. Баланс: Оценка хозяйственного потенциала предприятия//Бухгалтерский учет. – 1992. - №6. – с.12.

3. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств.  ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина  РФ от 03,09.97 г. № 65н.

6. Международные стандарты финансовой отчетности. 1998: издание на русском языке Аскери-Асса, 1998.

7. Соловьева О.В. Зарубежные  стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998.