Організація та методика аудиту основних засобів у СТ «Кооператор»

Ясна річ, що в доброму  фінансовому стані зацікавлене  передовсім саме підприємство. Однак  добрий фінансовий стан будь-якого  підприємства формується в процесі його взаємовідносин із постачальниками, покупцями, акціонерами, кредиторами та іншими юридичними і фізичними особами. Відтак необхідно систематично, детально і в динаміці аналізувати фінанси підприємства, оскільки від поліпшення фінансового стану підприємства залежить його економічна перспектива.

Для початку розглянемо показники платоспроможності, призначених для детальної та всебічної оцінки фінансового стану підприємства (табл.2.2)

Таблиця 2.2

Показник фінансового  стану та платоспроможності підприємства

№	Показник	2 010р.	2 011р.	2 012р.	Зміна показника за 3 роки
1	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,25	0,29	0,78	0,53
2	Коефіцієнт загальної  ліквідності	1,13	0,29	0,78	-0,35
3	Коефіцієнт стуктури капіталу (фінансування)	0,06	0,16	0,09	0,04

 

З даних таблиці видно, що підприємство неспроможне самостійно погасити свої поточні зобов’язання, всі показники не мають позитивного значення, при цьому коефіцієнт загальної ліквідності взагалі зменшився порівняно з попереднім порівняльним роком.·

Наступним показником, що характеризує фінансовий стан СТ «Кооператор» є  ліквідність підприємства. Ліквідність підприємства – це його спроможність швидко реалізувати активи й одержати гроші для оплати своїх зобов’язань, тобто це співвідношення величини його високоліквідних активів (кошти, ринкові цінні папери, дебіторська заборгованість) і короткострокової заборгованості. Аналіз ліквідності потребує ретельного аналізу структури кредиторської заборгованості підприємства. Він здійснюється на підставі порівняння обсягу поточних зобов’язань із наявності ліквідних коштів.

 Аналізуючи ліквідність,  доцільно оцінити не тільки  поточні суми ліквідних активів,  а й зміни ліквідності (табл.2.3)

Таблиця 2.3

Аналіз ліквідності підприємства

№	Показник	2 010р.	2 011р.	2 012р.	Зміна показника за 3 роки
1	Коефіцієнт покриття	0,65	0,29	0,78	0,13
2	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,25	0,29	0,78	0,53
3	Чистий оборотний капітал (тис.грн.)	-14,00	-22,00	-2,00	12,00
4	Коефіцієнт автономії	0,64	0,71	0,91	0,27
5	Коефіцієнт фінансування	0,56	0,41	0,10	-0,46
6	Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами	-0,35	-0,71	-0,22	0,13
7	Коефіцієнт маневреності власного капіталу	-0,20	-0,29	-0,02	0,17

 

Із таблиці видно, що більшість  показників фінансової стійкості підприємства мають фактичні значення нижчі за нормативні, але спостерігається їх поступове збільшення. Так, коефіцієнт покриття за останній рік зріс на 0,13, коефіцієнт автономії зріс на 0,27,   коефіцієнт абсолютної ліквідності – на 0,53. Отже, у підприємства наявні реальні можливості підвищення фінансової стійкості та стабільності.

Аналіз рентабельності підприємства дозволяє визначити ефективність вкладення  коштів у підприємство та раціональність їхнього використання. Рентабельність – один із головних вартісних показників ефективності виробництва, який характеризує рівень віддачі активів і ступінь використання капіталу у процесі виробництва. Аналіз рентабельності підприємства здійснюється шляхом розрахунку основних показників.

Показники даної групи  дають уявлення про те, наскільки  ефективно підприємство здійснює свою діяльність, контролює витрати на виробництво і реалізацію продукції, і який чистий прибуток при цьому  отримує. Нормативного значення для  коефіцієнтів не рентабельності існує, але є загальне правило, чим вище значення коефіцієнту, тим краще. Збільшення коефіцієнту протягом звітного періоду  свідчить про покращання результатів  діяльності підприємства, зменшення – про погіршення. Порівняння з середньогалузевими показниками дозволяє визначити місце підприємства серед інших підприємств галузі (табл.2.4)

Таблиця 2.4

Аналіз рентабельності підприємства

№	Показник	2 010р.	2 011р.	2 012р.	Зміна показника за 3 роки
1	Коефіцієнт рентабельності активів	0,01	0,50	0,64	0,63
2	Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	0,01	-0,63	-0,64	-0,65
3	Коефіцієнт рентабельності діяльності	0,03	0,03	0,08	0,06

 

З даних видно, що рентабельність активів зросла, що свідчить про високу ефективність використання майна, рентабельність власного капітал знизилася, що свідчить про низьку ефективність залучення інвестицій у підприємство.

Метою діяльності кожного  підприємства є отримання прибутку, але щоб його досягти необхідно  спочатку хоча б досягти беззбитковості. Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації. Точка беззбитковості – це обсяг реалізації (діяльності), при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток відповідно дорівнює нулю.

На основі беззбиткового  обсягу реалізації визначається рівень безпеки операційної діяльності підприємства. Критерієм такої безпеки  є рівень перевищення беззбиткового  обсягу реалізації над фактичним  обсягом реалізованої продукції. Для розрахунку точки беззбитковості припустимо, що СТ «Кооператор» займається виробництвом певного виду продукції і будемо мати такі результати (табл.2.5)

 

 

Таблиця 2.5

Аналіз рівня економічної безпеки господарської діяльності підприємства

Чистий дохід			Витрати
показники	рядок за звітністю	сума, тис.грн	показники	рядок за звітністю	сума, тис.грн.
1	2	3	4	5	6
Показники діяльності підприємства за звітом про фінансові результати
ЧДод	35	20500	СРод	40	16000
ЧДіо	60		ЗВв	45	-
ЧДук	110	-	АВ	70	1905
ЧДфд	120	119	ВЗ	80	-
ЧДід	130	105	ОВіо	90	1835
ЧДпі	165	-	ВВфд	140	200
ЧДдп	185	-	ВКу	150	-
ЧДнп	200	-	ІВ	160	5
			ЗІ	165	-
			ППз	180	134
			ВВнп	205	-
			ППн	210	-
Разом (ЧДп)	х	20724	Разом (ВВп)	х	20079
Чистий прибуток підприємства 645 тис.грн. (20724-20079)
Розрахункові показники
Найменування			Алгоритм розрахунку	Розрахунок	Величина показника
Постійні витрати (ПВп)			АВ+ВЗ+ЗВв	1905	1905 тис.грн.
Змінні витрати (ЗВп)			ВВп - ПВп	20079-1905	18174 тис.грн.
Валовий прибуток (ВПп)			ПВп + ЧДп	1905+20724	22629 тис.грн.
Валовий прибуток чистого  доходу(ПВчд)			ВПп / ЧДп	22629/20724	1,092 грн (109,2 )
Витратомістківсть чистого  доходу за змінними витратами (ВМчд)			ЗВп / ЧДп	18174/20724	0,877 грн. (87,7 коп.)
Чистий дохід, який забезпечує беззбиткову діяльність (ЧДб)			ПВп / ПВчд	1905/1,092	1744,5 тис.грн.
Змінні витрати, які забезпечують беззбиткову діяльність (ЗВб)			ЧДб * ВМчд	1744,5*0,877	1529,9
Рівень (коефіцієнт) економічної  безпеки діяльності підприємства (Кб)			(ЧДп – ЧДб) / ЧДп	(20724-1744,5) / 20724	0,916 (91,6%)

 

Як можемо побачити з розрахунків, що наведені в табл. 2.5 рівень економічної безпеки діяльності підприємства становить 91,6 %.

Аналіз беззбитковості може проводитися як за допомогою відповідних  математичних розрахунків, так і  шляхом побудови графіків. У разі використання графічного методу аналізу точкою беззбитковості вважається точка перетину лінії  сукупних (повних) затрат та лінії, яка  характеризує виручку від реалізації продукції. До досягнення точки беззбитковості підприємство зазнає збитків від  виробництва відповідного виду продукції, а після - отримує прибутки ( рис. 2.1).

ЧПп                   Чистий прибуток - 645                                                         Прибуткова

                                                                                                                                зона

ЗВп                   Змінні витрати - 18174

                                                                   ТБ  ЧДб=1744,5                             Збиткова

                                                                                                     зона

ПВп                      Постійні витрати - 1905

Рис. 2.1 Графік беззбитковості СТ «Кооператор»

Обсяг продажів, що перевищує  точку беззбитковості, забезпечує прибуток. Якщо обсяг продажів нижче від  точки беззбитковості, підприємство зазнає збитків. На основі розрахунку точки беззбитковості можна дійти висновків щодо доцільності виробництва тих чи інших видів продукції, мінімальних цін або обсягів реалізації, які забезпечують беззбиткову діяльність.

Кожне підприємство, в тому числі, СТ «Кооператор», сплачує податки. Податки — це обов'язкові платежі, що їх встановлює держава для юридичних і фізичних осіб, які забезпечують фінансування державних витрат. СТ «Кооператор» знаходиться на спрощеній системі оподаткування і тому сплачує такі податки: єдиний податок, податок з доходів фізичних осіб та інші податки. Визначимо структуру податків, що сплачує товариство (табл.2.6)

Таблиця 2.6

Структура податків СТ «Кооператор»

№	Назва податку	2 010р.		2 011р.		2 012р.		Зміна показника за 3 роки
		грн	%	грн	%	грн	%	грн	%
1	Єдиний податок	149856	94,23	158962	94,46	169941	94,22	20085	4,52
2	ПДФО	7214	4,54	6982	4,15	7912	4,39	698	1,03
3	Інші податки тазбори	1958	1,23	2341	1,39	2517	1,40	559	0,09
	Всього	159028	100	168285	100	180370	100	21342	1,5

 

Як видно з таблиці, основним податком, що сплачує товариство є єдиний податок, всі інші податки  займають незначну частку в структурі  сплати податкових зобов’язань, при цьому спостерігається тенденція росту величини податків.

 Таким чином, оцінка фінансового стану дала можливість визначити рівень підприємства щодо платоспроможності (ліквідності, рентабельності, прибутковості) і спрогнозувати, спланувати роботу таким чином, щоб досягти найкращих результатів. Кращих результатів необхідно досягати, при цьому досягнувши точки беззбитковості. Аналізуючи точку беззбитковості, можна визначити, наскільки успішно підприємство працює (у разі його прибутковості) і наскільки глибокою є криза (у разі збитковості). На підставі відповідних висновків розробляються рекомендації щодо шляхів зменшення збитковості та збільшення прибутковості операційної діяльності підприємства.

 

Розділ 3. Методика і організація аудиту основних засобів

3.1. Джерела інформації  для проведення аудиту

Економічна необхідність об’єктивного контролю діяльності підприємства будь-якої організаційно-правової форми  і підтвердження достовірності  фінансової звітності в якій відображається вартість основних засобів, що займають значну питому вагу у структурі активів  підприємства обумовили проведення незалежного контролю - аудиту. Для проведення незалежного контролю аудитору необхідно перевірити ряд документів, які дозволять йому здійснити аудит основних засобів та висловити незалежну аудиторську думку про достовірність і правильність ведення обліку необоротних активів.                                                                                   

Джерелами інформації для проведення аудиту основних засобів є:

• Баланс (форма № 1);
• Звіт про фінансові результати (форма № 2);
• Звіт про рух грошових коштів (форма № 3);
• Звіт про власний капітал (форма №4);
• Примітки до річної фінансової звітності (форма №5);
• Синтетичні регістри (головна книга, журнал-ордер № 13), які дозволяють отримати узагальнену інформацію з обліку основних засобів;
• Первинні документи з обліку основних засобів: інвентарні картки, акти приймання-передачі, введення в експлуатацію, ліквідації, відомості індексації балансової вартості основних засобів, які надають аудитору інформацію стосовно наявності та руху необоротних активів підприємства;
• Зовнішні підтверджувальні документи, такі як, запити, зовнішнє листування;
• Наказ про облікову політику, який регламентує: методи нарахування   амортизації, визнання первісної вартості основних засобів, строки корисного використання основних засобів; порядок переоцінки та визначення ліквідаційної вартості основних засобів; порядок оцінки основних засобів під час їх реалізації; особливості документального та бухгалтерського оформлення операцій з обліку основних засобів та ін;
• Акти, звіти та аудиторські висновки попередніх аудиторських перевірок.