Организация внутреннего аудита на предприятии

В прежних стандартах СВК определялась как совокупность мероприятий, в которых заинтересованы прежде всего аудируемые лица. В новой редакции сделан акцент на надежность финансовой отчетности, а также на возможность руководителей предприятий снижать риск с помощью системы внутреннего контроля.

В соответствии со стандартами аудита СВК представляет систему, состоящую из пяти составляющих. Первая составляющая - контрольная среда - включает позицию, осведомленность и действия руководства. В составе контрольной среды обозначены положения о том, чтобы руководители предприятий в явном виде сообщали своим подчиненным требования в отношении честности и уважения этических норм.

Вторая составляющая СВК - оценка бизнес-риска аудируемым лицом как процесс выявления рисков, их возможных последствий и реагирование на них.

Третья составляющая СВК - информационная система, связанная с целями финансовой отчетности и состоящая из процедур и записей. Аудитор должен понимать, как организация доносит информацию о ролях и обязанностях конкретных сотрудников, а также существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности. В бухгалтерии должно быть четко расписано, кто что делает и кто за что отвечает. Аудитору следует проверить, насколько хорошо подготовлены служебные инструкции и насколько добросовестно они выполняются.

Четвертая составляющая СВК - контрольные действия. Под ними понимаются политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Пятая составляющая СВК - мониторинг средств контроля. Под ним понимается процесс оценки качества функционирования СВК. Он выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств и позволяет убедиться, что средства контроля функционируют эффективно. Аудитор должен понимать основные виды мероприятий, которые проводит организация для мониторинга внутреннего контроля финансовой деятельности.

Система внутреннего контроля охватывает следующие элементы:

• компетентный, заслуживающий доверия персонал с четко определенными правами и обязанностями;
• разделение соответствующих обязанностей;
• соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;
• физический контроль над активами и документацией;

своевременное составление первичных документов;

• организация системы внутреннего аудита.

 

3.2. Планирование  аудиторской проверки

 

В ходе аудиторской проверки аудитор должен:

• изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудита;
• оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффективность работы всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По результатам данных оценок аудитор:

• уточняет объем и содержание аудиторских процедур;
• определяет возможность использования результатов работы внутреннего аудита.

Для облегчения работы аудитора в использовании результатов работы внутреннего аудита разработано российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита».

Аудиторская организация применяет положения правила (стандарта) только в отношении деятельности внутреннего аудита, относящейся к аудиту бухгалтерской отчетности. Деятельность таких служб, например, как служба экологического аудита, аудиторской организацией не оценивается.

Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторской организацией аудиторского риска и системы внутреннего контроля и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить аудиторской организации, хотя исключить необходимость проведения таких процедур полностью не может. Именно поэтому аудиторская организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита еще до планирования предстоящей проверки.

Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена и оценена.

При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его:

организационный статус — положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что ситуация идеальна, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;

компетентность — профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

профессиональный уровень — состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

функциональные рамки — содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

уровень значимости — рассматриваются ли и принимаются к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская организация должна решить: может ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

Если аудиторская организация решит использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами внутреннего аудита и убедиться в том, что:

а) соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

в) выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим 
обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

г) зоны повышенных рисков, известные специалистам экономического субъекта, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

д) отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, 
предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, 
конструктивное.

 

Общий план аудита

Проверяемая организация                                         ООО «Нива»

Период аудита                                                             с 01.12.2012 по 17.12.2012

Количество человеко-часов                                       300

Руководитель аудиторской группы                          Нугаев. А.И.

Состав аудиторской группы                                      Сергеева А.П., Иванова Р.Н.

                                                                                       Максимов В.В., Козлов А.О.

Планируемый аудиторский риск                              1,1%

Планируемый уровень существенности                  1,1%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11

Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
	проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	01. 12.2012 02. 12. 2012 03.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
	проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности	04.12.2012 05.12.2012 06.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
	проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства	07.12.2012 08.12.2012 09.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
	проверка деятельности различных звеньев управления	10.12.2012 11.12.2012 12.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
	оценка эффективности механизма внутреннего контроля	13.12.2012 14.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор
	оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения	15.12.2012 16.12.2012 17.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Подписать договор

 

Руководитель аудиторской организации,

имеющий право подписи аудиторских

заключений от ее имени:

__________________________________

Руководитель аудиторской группы:

__________________________________

 

 

 

 

 

Программа аудита

Проверяемая организация                                         ООО «Нива»

Период аудита                                                             с 01.12.2012 по 31.12.12

Количество человеко-часов                                       300

Руководитель аудиторской группы                          Нугаев. А.И.

Состав аудиторской группы                                      Сергеева А.П., Иванова Р.Н.

                                                                                       Максимов В.В., Козлов А.О.

Планируемый аудиторский риск                              1,1%

Планируемый уровень существенности                 1,1%

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 12

Программа аудита

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
	проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля	01.12.2012-03.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Положение о «Внутреннем аудите», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,	Подписать договор
	проверка бухгалтерской и оперативной информации,  изучение отдельных статей отчетности	04.12.2012-06.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Бухгалтерская годовая отчетность, главная книга, Положения по бухгалтерскому учету,	Подписать договор
	проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства	07.12.2012-09.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Учетная политика организации, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,	Подписать договор
	проверка деятельности различных звеньев управления	10.12.2012-12.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Внутренние документы по подразделениям	Подписать договор
	оценка эффективности механизма внутреннего контроля	13.12.2012-14.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Положение о «Внутреннем аудите»	Подписать договор
	оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения	15.12.2012-17.12.2012	Сергеева А.П., Иванова Р.Н Максимов В.В., Козлов А.О	Различные документы на программные обеспечения	Подписать договор