Организация контроля затрат и анализа деятельности организации по данным бухгалтерского управленческого учета

Последующее применение гибкого бюджета в планировании дает возможность выбрать оптимальный объем продаж и производства, а при анализе — оценить фактические результаты. Но в любом случае при сравнении фактических и сметных затрат для одного и того же объема выпуска продукции обязательно рассчитываются и анализируются отклонения.

Анализ отклонений — нацелен на контроль затрат и, следовательно, на оптимизацию финансовых результатов. А поэтому только сравнивая всю сумму фактических затрат с совокупными нормативными затратами по каждой операции центра ответственности за период, можно эффективно контролировать затраты. Отклонения по каждому центру ответственности должны определяться по каждому элементу и анализироваться в соответствии с ценами и количеством ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  часть.    Задание 3

ОАО «Термопласт» занимается производством обогревателей двух видов: масляные и водяные. Информация о затратах, понесенных организацией-изготовителем, на их производство представлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Данные о затратах ОАО «Термопласт»

На производство обогревателей

Вид продук-ции	Объем произ-водст-ва, шт.	Прямые затраты основных мате- риалов, руб.	Прямые затраты на оплату труда, руб.	Всего, руб.
		на весь объем произ-водства	на весь объем произ-водства
1.Обог-реватель водяной	19 170	151 443	136 490.40	287 933.40
2.Обог-реватель масля-ный	8 330	77 469	88 964.40	166 433.40

 

Требуется:

1. Рассчитать полную  себестоимость 1 ед. обогревателей  каждого вида и всего объема  выпущенной продукции. Величина  косвенных расходов на конец  периода составила 289 274,47 руб., в том числе:

- общехозяйственные расходы  – 127 281,92 руб.;

- общепроизводственные  расходы – 161 992,55 руб.

При распределении косвенных  затрат в качестве базы распределения  выбрать заработную плату производственных рабочих.

2. Определить выручку  от продажи обогревателей, если цена масляного обогревателя составляет 40 руб., а водяного – 31 руб., предположив, что остатки незавершенного производства на конец отчетного периода отсутствуют.

3. Рассчитать прибыль  ОАО «Термопласт», исчисленную исходя  из калькулирования полной себестоимости.

 

Решение:

1. Рассчитаем полную себестоимость 1 единицу обогревателей каждого вида и всего объема выпущенной продукции:

Полная себестоимость  продукции – производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов.

В условии задания сумма расходов на продажу не приведена, поэтому достаточно найти производственную себестоимость, которая состоит из прямых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В бухгалтерском учете  они отражаются по дебету 20 счета:

 

1) Дт 20.1   Кт 10    151 443;

    Дт 20.2   Кт 10    77 469;

2) Дт 20.1   Кт 70    136 490,40;

    Дт 20.2   Кт 70    88 964,40.

 

 

 

В течение отчетного  периода общепроизводственные и  общехозяйственные расходы собираются по Дт 25 и Дт 26. В конце отчетного периода эти расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально базе распределения (таблицы 2.2, 2.3).

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2

 

Распределение общепроизводственных расходов

(база распределения  – заработная плата производственных рабочих)

Виды продукции	Заработная плата производственных рабочих		Общепроизводствен-ные расходы, руб.
	руб.	удельный вес, %
1	2	3	4
1. Обогреватель водяной	136 490,40	60,5	98 005,49
2. Обогреватель масляный	88 964,40	39,5	63 987,06
Итого	225 454,80	100	161 992,55

 

Базой распределения  косвенных затрат является заработная плата производственных рабочих.

Найдем удельный вес  заработной платы производственных рабочих каждого вида продукции  к общей заработной плате производственных рабочих:

- обогреватель водяной:

136490,40 : 225454,80 *100 = 60,5 (%) (гр. 3 табл.  2.2),

- обогреватель  масляный:  

88964,40 : 225454,80 * 100 = 39,5 (%).

Далее находим суммы общепроизводственных расходов, подлежащих распределению, по каждому виду продукции (гр.4 табл. 2.2):

161 992, 55 * 60,5% = 98 005,49 (руб.);

161 992, 55  * 39,5% = 63 987,06 (руб.).

В конце периода общепроизводственные расходы полностью списываются  со счета 25 в дебет счета 20. При  списании общепроизводственных расходов делается проводка:

 

 

Дт 20/1    Кт 25    98 005,49;   

Дт 20/2    Кт 25    63 987,06.

 

 

Таблица 2.3

 

Распределение общехозяйственных  расходов

(база распределения  – заработная плата производственных  рабочих)

Виды продукции	Заработная плата производственных рабочих		Общехозяйственные расходы, руб.
	руб.	удельный вес, %
1. Обогреватель водяной	136 490,40	60,5	77 005,56
2. Обогреватель масляный	88 964,40	39,5	50 276,36
Итого	225 454,80	100	127 281,92

 

Распределение общехозяйственных  затрат и расчеты проводим аналогично распределению общепроизводственных затрат.

В конце периода общехозяйственные  расходы полностью списываются  со счета 26 в дебет счета 20 (в связи  с тем, что предприятие калькулирует полную себестоимость):

 

Дт 20/1    Кт 26    77 005,56;

Дт 20/2    Кт 26    50 276,36. 

Производственная себестоимость:

Дт       20.1       Кт 151 443,00 136 490,40   98 005,49   77 005,56 462 944,45

Дт       20.2       Кт   77 469,00   88 964,40   63 987,06   50 276,36 280 696,82

 

 

Полная себестоимость = Производственная себестоимость + Расходы на продажу.

Расходы на продажу не даны по условию задания, поэтому  в таблице 2.4 приведена полная себестоимость  продукции.

 

Таблица 2.4

Полная себестоимость  продукции

Вид продукции	Объем производства, шт.	Полная себестоимость продукции, руб.
		1 единицы	всего объема производст-ва
1	2	3	4
1. Обогреватель водяной	19 170	24,15	846 344,45
2. Обогреватель масляный	8 330	33,70	530 596,82
Итого			1 376 941,27

 

Графы 1 и 2 таблицы 2.4 заполнены  по исходным данным, гр. 4 – это дебет счета 20.1 и дебет счета 20.2. Графа 3 (полная себестоимость 1 ед. продукции) найдена путем деления гр. 4 таблицы 2.4 на гр. 2 данной таблицы.

2. Определим выручку  от продажи обогревателей.

По исходным данным заполним графы 1-3 таблицы 2.5. Графу 4 таблицы 2.5 рассчитаем путем перемножения построчно 2 и 3 столбца, таким образом, найдем выручку от продажи обогревателей.

 

Таблица 2.5

Определение выручки  от продажи обогревателей

Вид продукции	Объем продаж, шт.	Цена, руб.	Выручка от продажи, руб.
1	2	3	4
1.Обогреватель водяной	19 170	31	594 270
2.Обогреватель масляный	8 330	40	333 200
Итого:			927 470

 

3. Выручка  =   Полная себестоимость + Прибыль от реализации            

Следовательно:

Прибыль = Выручка от реализации (гр.4 табл. 2.5) – Полная себестоимость (гр. 4 табл. 2.4).

Прибыль = 927 470 – 743 641,27 = 183 828,73 (руб.)

 

Подводя итоги, можно  сделать следующий вывод: в условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ компании становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применительно к рассмотренному примеру - калькулирование полной себестоимости - существует большая вероятность искажения информации в связи с распределением косвенных расходов по видам продукции (объектам калькулирования).  Подобное распределение никогда не может быть точным, а часто и вводит в заблуждение относительно истинной стоимости конкретного продукта. Самая точная калькуляция та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском определенной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Для менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными вариантами действий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

  В данной курсовой работе были рассмотрены четыре вопроса:   классификация затрат, управление по центрам ответственности, которые является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление, этапы разработки системы управления затратами и анализ отклонений как средство контроля затрат. 

  Для выполнения такой функции управленческого учета как контроль затрат не пригодна общая классификация затрат. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками. Как следствие, возникают сложности с управлением затратами. Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов.

Сделан вывод и о том, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять "узкие места" в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Также важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Для выполнения задач контроля необходимо регулярно сравнивать фактически понесенные затраты с величиной запланированных расходов. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и должны постоянно сравнивать, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты).