Организация, оформление и учет операций кредитных организаций

В зарубежных странах трастовые  департаменты коммерческих банков действуют  по поручению клиентов на правах доверительного лица и осуществляют операции, связанные в основном с управлением денежной собственностью клиентов и другими финансовыми инструментами. Банки осуществляют трастовые операции как для физических, так и для юридических лиц.

2.2.2. Новые направления  деятельности кредитных организаций.

В последнее время коммерческие банки столкнулись с резким обострением конкуренции со стороны многочисленных специализированных кредитных учреждений, а также крупнейших промышленных корпораций, создавших собственные финансовые компании. Конкуренция стимулирует поиск банками новых областей деятельности, привлечение ими дополнительных клиентов, которым предлагаются новые виды услуг.  Так, широко используются операции хеджирования.

Термин "хеджирование" (англ. heaging - ограждать) используется в банковской, биржевой и коммерческой практике для обозначения различных методов страхования валютных рисков. Существуют три группы инструментов, предназначенных для снижения рисков: фьючерсы/форварды, свопы и опционы.

Фьючерс – это контракт, который  обязывает инвестора осуществить продажу или покупку базового актива в будущем по цене, оговоренной в данный момент времени. Хотя в контракте определяется цена покупки (продажи), актив до даты покупки (продажи) не оплачивается. Продавцы и покупатели должны внести определенные средства на депозит в момент подписания контракта. Депозит предназначен для защиты от потерь, если другая сторона откажется от исполнения контракта. Размер депозита пересматривается ежедневно в целях обеспечения достаточной защиты. По окончании срока действия контракта должна произойти поставка, если за истекший срок не была заключена такая же противоположная сделка.

Особое распространение получили операции "своп" ( от англ. swop –  менять ), то есть сочетание наличной купли (продажи) с одновременным  заключением контр. сделки на определенный срок.  Существует несколько видов операций  "своп": процентные, валютные и другие.

Процентные "свопы" представляют собой соглашения между двумя владельцами долговых обязательств, условия которых предполагают взаимный обмен процентными платежами. "Свопы" могут включать также обмен различными видами плавающих ставок процента. Во всех этих случаях обмен правами на присвоение процентных доходов не предполагает обмена капитальными суммами, которые представлены соответствующими долговыми обязательствами.

Валютные "свопы" - соглашения взаимном обмене различными валютами.  Валютная операция  "своп" заключается в покупке иностранной валюты на условиях наличной сделки в обмен на российскою с последующим выкупом.

Операции "своп" с валютами и процентными ставками иногда объединены: одна сторона выплачивает, например, проценты по плавающей процентной ставке в обмен на получение процентных платежей по фиксированной ставке. Все более активно используется схема "многоцелевых услуг", представляющая собой специфическую форму кредитования, базирующуюся на гибком сочетании программ выпуска коммерческих бумаг, акцептов, ссуд наличными и т.д.  По существу, банки предоставляют заемщику доступ к среднесрочному кредиту, причем на период действия соглашения он сохраняет возможность свободного использования рынков краткосрочных финансовых ресурсов.

Опцион - это контракт, который дает право, но не обязанность, купить (продать) определенное количество активов по согласованной цене до или в определенный срок.

Существует два вида опционных  контрактов: опцион на покупку и  опцион на продажу актива.

Опцион «колл» предоставляет право  купить («отозвать») определенное число  активов у продавца по определенной цене в любое время до определенной даты.

Право на покупку принадлежит инвестору, приобретающему опционы, или покупателю опциона. Инвестор, продающий опционы – продавец опциона. Право покупки опциона осуществляется за плату, которую называют премией. Продавец опциона дает согласие на выполнение условий контракта, после выплаты ему премии.

Так как покупатель опциона «колл» при заключении контракта рассчитывает на повышение рыночной цены актива, его потенциальный доход в  этом случае не ограничен, а потенциальные  убытки ограничены размером опционной  премии.

Весьма быстро расширялись в последнее время потребительские ссуды, связанные с предоставлением банковских кредитных карточек.

Сочетание платежных и кредитных  операций способствовало популярности этих ссуд.

Процентные платежи по ним сравнительно высоки – обычно на 4-5 процентных пунктов выше доходов по краткосрочным коммерческим  бумагам.

Широкое распространение кредитных  карточек побуждает коммерческие банки  предоставлять заемщикам дополнительные возможности овердрафта. По ссудам в форме овердрафта многие банки  начисляют повышенные процентные платежи.

Крупнейшие банки продают свои услуги в сфере обслуживания ссуд и платежей с помощью кредитных  карточек более мелким банкам, избавляя их тем самым от крупных затрат на организацию компьютерных информационных систем.

К числу важных услуг, оказываемых в настоящее время кредитными учреждениями, относится лизинг – сдача банками в аренду дорогостоящего оборудования, машин, транспортных средств. Для осуществления этих операций банки создают собственные лизинговые отделы  (дочерние фирмы), обеспечивающие прокат производственного оборудования.

Лизинг способствовал существенному  увеличению компаний -  клиентов коммерческих банков. После завершения срока лизингового соглашения многие банки предоставляют кредит для приобретения (по остаточной стоимости) арендованного оборудования. В США Федеральная резервная система (центральный банк) стремиться обеспечить определенное соответствие между лизинговыми операциями и ссудами на приобретение оборудования. Поэтому холдинговым компаниям разрешается брать на себя организацию и финансирование такой аренды, которая предусматривает почти полное списание стоимости арендуемого имущества – его остаточная стоимость не должна превышать 10% затрат на приобретение этого оборудования.

Широкое распространение получила клиринговая деятельность - это деятельность по определению взаимных обязательств, возникающих на фондовом рынке между продавцами и покупателями ценных бумаг, и их зачету по поставкам ценных бумаг покупателям и денежных средств продавцам.

На современном биржевом рынке процедура совершения сделок распадается на ряд самостоятельных этапов:

• поручение брокеру на совершение операции;
• заключение биржевой сделки между брокерами;
• сверка условий сделки и вычисления взаимных обязательств по поставке ценных бумаг от продавца к покупателю и по расчетам денежных средств;
• исполнение сделки, заключающееся в переводе ценных бумаг покупателю и перечислении денежных средств продавцу, а также уплате комиссионных бирже, брокерам и другим участникам, обеспечивающим биржевую торговлю.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" вводит в действие с 1 января 2008 г. новый План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, в связи с использованием нового метода «начислений», приближения бухгалтерского учета ценных бумаг к МСФО и закрытия парных счетов.

В конце марта Минюстом России зарегистрированы два новых документа Банка  России: - Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О Правилах ведения  бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение № 302-П); и Указание Банка России от 26.03.2007 № 1806-У "О признании утратившими силу Положения Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Указание № 1806-У). Положение № 302-П вступит в силу с 1 января 2008 г. Одновременно Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение № 205-П) почти полностью отменяется Указанием № 1806-У.

Действующее Положение № 205-П включает Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила № 205-П). Новое Положение № 302-П включает новые Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила № 302-П). Названия старых и новых Правил № 302-П абсолютно одинаковы. Но новые Правила № 302-П содержат много нововведений. Большая часть нововведений уже знакома банковским бухгалтерам.

Банк России сохранил преемственность  структуры новых Правил. Состав Правил № 302-П по сравнению с старыми Правилами изменился незначительно. Правила № 302-П так же включают План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и три части (ч. I "Общая часть", ч. II "Характеристика счетов", ч. III "Организация работы по ведению бухгалтерского учета"), за которыми следуют 14 Приложений. Общее количество Приложений по сравнению с Правилами № 205-П не изменилось, а изменилось лишь название одного из них. В новых Правилах Приложение 3 называется "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете". В гл. В "Внебалансовые счета" нового Плана счетов по-прежнему нет разд. 1. Однако по поводу его отсутствия появилось замечание: "счета раздела в кредитных организациях не открываются". Вероятно, такой текст вызван тем обстоятельством, что счета разд. 1 используются в плане счетов бухгалтерского учета Банка России, который он применяет для своей работы.

Преемственность структуры новых  Правил, безусловно, поможет их скорейшему изучению как бухгалтерами, так и разработчиками информационных банковских систем. В Правилах № 302-П План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее - новый План счетов) сохранил прежнюю структуру. Он состоит из 5 глав, имеющих прежние названия и буквенные обозначения: А "Балансовые счета", Б "Счета доверительного управления", В "Внебалансовые счета", Г "Срочные сделки", Д "Счета депо". В главах выделены разделы.

Банк России внес почти во все  составные части Правил № 302-П  немало уточнений и редакционных поправок. Поэтому утверждение Банком России новой редакции Правил, а не очередного указания по их изменению вполне оправданно. Перечислить все новации просто невозможно, но рассмотрим подробнее важнейшие направления изменений Нового Плана счетов.

Принцип отражения доходов  и расходов по методу «начисления».

С 1 января 2008 г. в банковский бухгалтерский  учет вводится принцип отражения  доходов и расходов по методу "начисления".  Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся". Ввод нового принципа противоречит Федеральному закону от 21.11.1990г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон), в котором сказано, что органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (в том числе и Банк России), разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения "положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности". Но, с другой стороны, согласно тому же Закону делают они это, руководствуясь законодательством Российской Федерации, в том числе и названным Законом, и только в пределах своей компетенции. Согласно тексту Правил № 302-П "доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся". Но в ст. 8 Закона записано, что "все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий", а согласно ст. 10 Закона "хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности". На мой взгляд, ввод нового принципа был бы более обоснован, если бы ему предшествовало изменение соответствующих статей Закона.

Изменение принципа учета доходов и расходов в Правилах № 302-П повлекло за собой почти полное обновление счетов разд. 7 "Результаты деятельности" гл. А "Балансовые счета" нового Плана счетов. В нем остался только счет 705 "Использование прибыли", к которому добавлены несколько новых балансовых счетов первого порядка: 706 "Финансовый результат текущего года", 707 "Финансовый результат прошлого года", 708 "Прибыль (убыток) прошлого года". Как следует из названия счетов, доходы и расходы (706, 707), прибыль и убыток (708) оказались вместе на одном и том же балансовом счете первого порядка, но на разных балансовых счетах второго порядка. На счетах второго порядка разд. 7 в действующем Плане счетов выделяются доходы и расходы по основным банковским операциям (проценты по кредитам, доходы и расходы от операций с ценными бумагами, иностранной валютой и т.д.).

В новом Плане счетов на балансовых счетах второго порядка выделяются доходы и расходы от переоценки различных  активов (ценных бумаг, средств в  иностранной валюте, драгоценных  металлов), а также от применения так называемых встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора. Для положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг, вместе со счетами для учета прироста стоимости имущества при переоценке и эмиссионного дохода открывается счет первого порядка 106 "Добавочный капитал". В тот же раздел "Капитал" введены счета 10801 "Нераспределенная прибыль" и 10901 "Непокрытый убыток".

Разъяснения учета прибылей и убытков  даны в Приложении 3 "Порядок определения  доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете" к Правилам № 302-П. Пятизначные символы для обозначения отдельных видов доходов и расходов теперь перечислены в Правилах № 302-П только один раз - в Приложении 4 "Отчет о прибылях и убытках".

Приближение бухгалтерского учета ценных бумаг к МСФО.

Вторыми по значению и масштабности можно назвать изменения в  бухгалтерском учете ценных бумаг. Банк России вводит соответствующие  требованиям МСФО 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" группировку и оценку (по справедливой стоимости) ценных бумаг.

В новом Плане счетов выделены три  категории ценных бумаг: предназначенные  для торговли, имеющиеся в наличии  для продажи, удерживаемые до погашения. Переоценка ценных бумаг, предназначенных  для торговли и имеющихся в наличии для продажи, производится по текущей (справедливой) стоимости. Такой стоимостью ценной бумаги "признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами".