Организация синтетического и аналитического учёта поступления материальных ресурсов

Номенклатура  материалов, в которой указаны  цены за единицу учитываемых материалов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых в организации, и используется в качестве справочника почти всеми отделами организации (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и т.д.). Отсюда наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТе или ТУ.

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета.

 В бухгалтерском  учете в настоящее время могут  применяться несколько методов оценки материальных запасов. Основные виды представлены на рисунке 1.2.2.

Рисунок 1.2.2 Виды оценки материальных ресурсов

Материальные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости, в которую включаются:

• сумма, уплаченная поставщику (продавцу) согласно договору поставок (за исключением налога на добавленную стоимость);
• сумма, уплаченная организациями за консультационные услуги по приобретению производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями, а также на страхование груза в пути следования;
• проценты по кредитам и займам;
• наценок (надбавок) комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
• стоимости услуг торговых бирж, таможенных пошлин;
• иные затраты (подработка, сортировка, фасовка и др.).

При большой  номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

•     договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в  фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

•     фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

•     планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены   для   использования   внутри   организации.   Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

•     средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

В  случае отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При применении в текущем учете материалов цен  плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончании месяца определяются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.

Если отклонения могут быть со знаком плюс (перерасход) или минус (экономия), то транспортно-заготовительные расходы - только со знаком плюс. Присоединение отклонений (плюс или минус) или транспортно-заготовительных расходов (плюс) к стоимости материалов по учетным ценам в итоге дает их фактическую себестоимость.

При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство.

Возвратные отходы, учитываемые  на счете 10 "Материалы" (субсчет 6) оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) — при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализации на сторону;

- по полной цене исходного материала — при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

- по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материалов методом ЛИФО основана на допущении, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

В конце надо отметить, что материальные запасы классифицируются на несколько групп, каждая из которых  используется на разных стадиях товародвижения продукции. Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В бухгалтерском учете в настоящее время могут применятся следующие методы оценки материальных запасов по фактической   себестоимости  каждой единицы; средневзвешенным ценам; учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости; ценам первого приобретения (ФИФО); ценам последнего приобретения (ЛИФО).

1.3 Задачи учета материальных запасов

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед  учетом материальных запасов стоят следующие задачи:

1. правильное и своевременное документальное оформление всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материальных запасов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;
2. выбор наиболее приемлемой оценки материальных запасов в текущем учете;
3. контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
4. постоянный контроль за соблюдением установленных норм запасов материальных ценностей;
5. систематический контроль за использованием товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
6. контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;
7. своевременное получение точной информации о величине экономии 
   или перерасхода материальных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);
8. своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить выполнение следующих мероприятий:

• надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации;
• соответствующее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;
• наличие прогрессивных норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции.

В целях повышения  роли учета и контроля в этом деле надо в каждой организации иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материальных ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых.

Материалы должны централизованно доставляться с базисных складов в цехи по согласованным графикам. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами должны быть заключены договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия  следует иметь список должностных  лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Подводя итог, следует  отметить, что главной целью бухгалтерского учёта материальных ресурсов является контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения, для выполнения которой необходимо обеспечить надлежащую организацию материально-технического снабжения в организации, а также совершенствование системы бухгалтерского учёта.

1.4 Нормативно-правовое  регулирование учёта материальных

 ресурсов

Учёт  материалов и материальных ценностей  в РБ регулируется Постановлением Министерства финансов РБ и Министерства экономики РБ от      31 декабря 2003 г. №191/263 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности», а также Законом РБ от 17.05.2004 N 278-З «О бухгалтерском учёте и отчётности».

Закон РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности»  определяет основные принципы и правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в организациях и на предприятиях, функционирующих на территории Республике Беларусь. Он состоит из 7 глав, каждая из которых посвящена определённой сфере учёта. Так, в 1 главе «Основные понятия» определяются основные понятия: субъекты, методы бухгалтерского учёта. Закон определяет цели государственного регулирования, а также сферу компетенции государственных органов контроля. В Законе указаны правила организации бухгалтерского учёта на предприятиях, включаю сферу компетенции руководителя, права и обязанности главного бухгалтера. Здесь также утверждается порядок ведения бухгалтерской отчётности, правила оценки и учёта активов и пассивов, документирования хозяйственных операций и их отражения в бухгалтерских регистрах [1, с.22-28].

Постановление Министерства финансов РБ и Министерства экономики РБ от 31 декабря 2003 г. №191/263 «Об утверждении инструкции о порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности» является обязательным к применению организациями промышленности, избравшими порядок бухгалтерского учёта в соответствии с Типовым планом счетов по согласованию с республиканскими органами государственного управления. Данное постановление устраняет особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции в отдельных организациях [3, с. 31-44].