Организация учета фонда заработной платы

Средний заработок = среднедневной заработок * количество календарных дней отпуска

Среднедневной заработок = заработная плата, начисленная за месяцы, принимаемые  для расчета среднего заработка, сохраняемого за время отпуска / число  этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

В случае продления отпуска, дни, на которые он продлен, дополнительно  не оплачиваются.

При совпадении приходящихся на период отпуска государственных праздников и праздничных дней, с воскресными днями продолжительность отпуска увеличивается на число таких дней, но оплате не подлежат.

Премии, авторские вознаграждения, суммы индексаций заработной платы  в связи с повышением цен на товары и услуги, подлежащие учету  при исчислении компенсаций за не использованный отпуск, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету.

Рабочим сохраняется заработная плата  за время выполнения государственных  и общественных обязанностей. Для  оплаты этого времени должны быть предоставлены документы: табель, командировочное удостоверение, повестка в военкомат с пометкой о нахождении и другие документы.

Для исчисления среднего заработка  работникам, рабочее время которых  не поддается учету, принимается  заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу начала выплат.

Заработная плата рабочих и  служащих в соответствии с законодательством  о труде выплачивается в сроки, указанные в коллективном договоре по согласованию с обслуживающим  учреждением банка. Деньги, предназначенные для выдачи заработной платы, кассир получает в банке по чеку с одновременным предоставлением в банк платежных поручений на перечисление начислений на заработную плату. Полученные из банка деньги должны быть оприходованы по приходному кассовому ордеру,

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

а затем по платежной ведомости (см. приложение 8) под расписку о получении денег выдаются работникам предприятия.

Заработная плата выдается в  течение 3-х рабочих дней, считая день получения денег из банка. По истечении этих дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а затем против фамилии лиц, не получивших ее в графе «Расписка в получении» пишет «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

На депонированную сумму кассир составляет реестр депонированной заработной платы, а на сумму выданной - бухгалтерия  выписывает расходный кассовый ордер. Если работника невозможно найти через сберкассу, то на сумму его депонированной заработной платы открывается депонентский листок.

Депонированная заработная плата  сдается в банк на расчетный счет по объявлению на взнос наличными, в  котором должно быть указано наличие  взноса – депонированная заработная плата, которая учитывается на счете 76.

Составляются следующие бухгалтерские проводки:

-депонируется заработная плата:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-на сумму сданной в банк  депонированной заработной платы:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 50 «Касса»

-получены в кассу деньги для  выплаты депонированной заработной  платы:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 51 «Расчетный счет»

-выдана из кассы депонированная заработная плата:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса»

Несвоевременно неполученная заработная плата рабочими хранится на предприятии  в течение 3-х лет. По истечении  срока исковой давности неполученная заработная плата относится на финансовые результаты деятельности предприятия:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки»

 

2.5 Синтетический и  аналитический учет расчетов  с работниками предприятия

Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней  расчетов предусмотрены следующие  счета:

70 "Расчеты с персоналом по оплате, труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" учитываются расчеты  с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Начисленные работникам организации  суммы отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда¹" в дебет счетов:

08 "Вложения во внеоборотные  активы" — работникам, занятым в капитальном строительстве;

20 "Основное производство" — за изготовление продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

23 "Вспомогательные производства" - персоналу подсобно-вспомогательных производств;

25     "Общепроизводственные расходы" - персоналу, связанному с обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

26     "Накладные расходы" - работникам управления; 28 "Брак в производстве" - за исправление брака;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты из фонда социальной защиты населения;

84 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток) — на суммы начисленных доходов от участия в уставном фонде организации;

92 "Внереализационные доходы  и расходы" - за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;

96 "Резервы предстоящих расходов" — на оплату отпусков и т.д.

По дебету счета 70 "Расчеты с  персоналам по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в кредит счетов:

50"Касса" — на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии и т. д.);

51"Расчетный счет" — на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

68 "Расчеты по налогам и  сборам" — на удержанный налог с доходов физических лиц;

71 "Расчеты с подотчетными  лицами" - на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям" - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашения задолженности по займам;

76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" — на депонированную сумму, которая не была выдана работнику в установленный срок выплаты заработной платы, а также на удержания по исполнительным документам в пользу других лиц.

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда материалов, готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

а)      на сумму начисленной заработной платы

Д-т счета 20 "Основное производство"

Д-т счета 23 "Вспомогательные  производства"

Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы" и другие

К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

б)      на сумму выданных материалов, продукции, товаров в натуре по ценам реализации, включая НДС

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т счета 90 "Реализация" или К-т счета 91 "Операционные доходы и расходы";

в)      на фактическую себестоимость материалов, продукции, товаров, выданных в порядке натуральной оплаты

Д-т счета 90 "Реализация"

или

Д-т счета 91 "Операционные доходы, и расходы"

К-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 41 "Товары"

К-т счета 43 "Готовая продукция".

При начислении сумм ежегодных и  дополнительных отпусков следует иметь  в виду, что начисленные суммы  отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни  отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса"). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

Сальдо по счету 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", как  правило, кредитовое и означает долг предприятия перед работниками. По отдельным работникам может быть дебетовое сальдо в том случае, когда выданный аванс оказался больше, чем начисленная заработная плата за месяц. Сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в Главной книге и в балансе должно отражаться развернуто.

При расчетах с рабочими и служащими по заработной плате строительная организация вступает в расчетные отношения с другими организациями и лицами.

Так, у организации возникают  расчеты с работниками по предоставленным  им займам на индивидуальное и кооперативное  жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и другие.

Для учета всех видов расчетов с  работниками организации, кроме  расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными липами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным  займам"; 73-2 "Расчеты по возмещению  материального ущерба" и другие.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным  займам" отражаются расчеты с  работниками организации по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство  садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

На суммы займов, выданных работникам организации, делается следующая запись:

Д-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет — "Расчеты по предоставленным займам";

К-т счета 50 "Касса" или К-т счета 51 "Расчетный счет".

На сумму платежей, поступивших  от работников на погашение займов

Д-т счета 50 "Касса"

Д-т счета 51 "Расчетный счет"

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются  расчеты по возмещению материального  ущерба, причиненного работникам организации  в результате недостач и хищений  денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи  ценностей" и 98 "Доходы будущих  периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции  со счетами: учета денежных средств  — на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Для учета расчетов с бюджетом по удержанию налогов на доходы физических лиц в бухгалтерском учете  предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту  этого счета отражают суммы удержанных налогов, а по дебету — перечисление их в бюджет. Сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", как правило, кредитовое. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

а)      при удержании налогов

Д-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";

б)      при перечислении налогов в бюджет

Д-т счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам" К-т счета 51 "Расчетный счет".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. Организация аналитического учета должна обеспечить последующую группировку показателей по составу работающих, видам оплат и удержаний и т. д. Данные аналитического учета используются для исчисления средней заработной платы, при расчете платы за трудовые и социальные отпуска, пособий по временной нетрудоспособности и других.

При журнально-ордериой форме счетоводства операции по кредиту счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" отражаются в журнал е-орд ере № 10-С. Аналитический учет по счету 70 ведется в расчетных ведомостях и лицевых счетах работающих. По счетам 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам" синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8, аналитический учет — в ведомости № 7. Аналитический учет по депонированию заработной платы ведут в книге учета депонированной заработной платы.

2.6 Международные стандарты  и опыт зарубежных стран по  учету фонда заработной платы

Значительную часть расходов большинства предприятий зарубежных стран составляет заработная плата. В некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины всех расходов.

Основной целью учета расходов на оплату труда является получение  необходимой информации о количестве отработанного времени, уровне заработной платы, сумме отчислений и удержаний из заработной платы.

Из заработной платы удерживают подоходный налог, налог на социальное страхование и другие удержания. В США, например, действуют два  вида подоходного налога – федеральный и муниципальный. Федеральный подоходный налог перечисляется в правительственный бюджет, а муниципальный – в бюджет штата. Кроме этих налогов, предприятия различных стран уплачивают государству и местным органам власти целый ряд налогов и сборов.