Основные средства

Стоимость остальных объектов основных средств  переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока их полезного использования через начисление амортизации.

Согласно  п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации  по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев.

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено  четыре способа амортизации:

1) при линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации.

При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (1):

 

K = (1/n) * 100%,                                  (1)

 

где K - норма  амортизации в процентах к  первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок  полезного использования данного  объекта амортизируемого имущества,  выраженный в месяцах.

2)способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

3)способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

4)способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использовании объекта основных средств.

После вступления в силу с 01.01.98 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н, и сменившего его с 01.01.2001 ПБУ 6/01 данный способ начисления амортизации формально утратил силу. Однако, по автомобильному транспорту, который подлежал включению в вышеуказанные группы основных средств, организация обязана в бухгалтерском учете применять именно его. В соответствии с п. 53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Изменить применяемый ранее способ начисления амортизации по группе однородных объектов организация не имеет права.

В налоговом учете согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

-переданные  по договорам в безвозмездное  пользование;

-переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

-находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация  по:

-земельным  участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и другим природным ресурсам);

-имуществу  бюджетных организаций, за исключением  имущества, приобретенного в связи  с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

-имуществу  некоммерческих организаций, полученному  в качестве целевых поступлений  или приобретенному за счет  средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

-имуществу,  приобретенному (созданному) с использованием  бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

-объектам  внешнего благоустройства (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных сооружений судоходной обстановки) и других аналогичных объектов;

-продуктивному  скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);

-приобретенным  изданиям (книги, брошюры и иные  подобные объекты), произведениям искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

-ряду других объектов основных  средств.

С 01.01.2008г. согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 000 руб. норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

В налоговом учете в соответствии с п. 1, 3 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации имущества (основных средств и нематериальных активов): линейный и нелинейный.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле (2):

 

K = (2/n) * 100%,                                   (2)

 

где K - норма амортизации  в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1)остаточная  стоимость объекта в целях  начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2)сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта определяется  путем деления его базовой  стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Начисление  амортизации начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода  в эксплуатацию основного средства и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости объекта или его  выбытия. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.

Выбранный метод должен быть обязательно отражен  в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

 

1.8 Учет ремонта основных средств

 

В бухгалтерском  учете согласно п. 26 ПБУ 6/01 и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта, так и посредством модернизации или реконструкции.

В зависимости  от сложности и продолжительности  работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальным ремонтом – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

-для  зданий и сооружений – смена  изношенных конструкций и деталей  или замена их на более прочные  и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.).

Отнесение ремонтных работ к тому или  иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами: договором  на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.

Согласно  пунктам 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

Ремонт  основных средств может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 77. Акт приемки-сдачи при выполнении ремонта подрядным способом составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.

Данные  ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

На основании  п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 69 «Методических указаний по учету основных средств», в целях  равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

В бухгалтерском  учете резервирование отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» и дебету счетов учета  затрат на производство или расходов на продажу (дебет счета 20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).

При проведении модернизации либо реконструкции объекта  происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком полезного использования объекта. То есть автоматически увеличивается срок полезного использования этого объекта, даже в том случае, если организация не приняла такого решения.

В налоговом учете затрат на ремонт основных средств определен ст. 260 «Расходы на ремонт основных средств» НК РФ.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные  организацией, рассматриваются как  прочие расходы, связанные с производством  и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 3 ст. 260 НК РФ организации для  обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств дано право создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Порядок образования резерва установлен ст. 324 НК РФ.

В соответствии с главой 25 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее  способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности  его проведения. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

 

1.9 Инвентаризация основных  средств 

 

Инвентаризации  имущества предприятия это - подтверждение  их нали-

чия в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения  по данным бухгалтерского учета. В состав имущества, подлежащего инвентаризации входят и основные средства.

В соответствии с пунктом 26 "Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ" порядок и количество инвентаризаций основных средств (как  и другого имущества) в отчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведение инвентаризации обязательно: