Основные средства

В течение отчетного года амортизационные  отчисления производятся ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы.

Рассмотрим пример.

Стоимость объекта равна 40 000 руб., а срок полезного  использования – 4 года, то годовая  сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 10 000 руб. (40 000 руб./4 лет). Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Дебет счета 44 Кредит счета 02 - 833,33 руб. (10 000 руб. /12 мес.).

На сегодняшний  день источником возникновения расхождений  данных бухгалтерского и налогового учета в ЗАО «НЭСКО» является наличие на балансе в составе  основных средств объектов стоимостью до 10 000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2003г., по которым в бухгалтерском учете продолжает начисляться амортизация. При этом в налоговом учете в составе амортизируемого имущества этих объектов нет, так как их остаточная стоимость была включена в состав расходов при расчете налоговой базы переходного периода, сформированной в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ. Поэтому суммы амортизации, начисленные по таким объектам в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не учитываются.

Образовываются  временные разницы, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно больше бухгалтерской. Из-за того, что разница со временем погашается, она получила название временной. Временные разницы образуются, в частности, в результате:

-применения  различных способов расчета амортизации  для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

-применения  при продаже основных средств  различных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов по их продаже;

Если  временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенный налоговый актив, который отражается в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах, когда возникают вычитаемые временные разницы, но при условии, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Для обобщения информации по налоговому учету амортизации  объектов основных средств в ЗАО «НЭСКО» специально разработан забалансовый счет Н 05.02, на котором собирается вся накопленная амортизация для целей налогообложения.

Также разработаны следующие  налоговые регистры:

АИ-01 Суммы амортизации  для целей налогообложения;

АИ-02 Ведомость наличия  амортизируемого имущества по местам хранения;

АИ-03 Карточка учета амортизируемого  имущества для целей налогообложения.

В процессе исследования учета  выяснилось, что регистр АИ-03 бухгалтером  не применяется, хотя является ведомственным  регистром, разработанным «Группа Е4».

2.3.3 Учет ремонта  основных средств

В ЗАО  «НЭСКО» проводятся все виды ремонтов. Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным. Проведение ремонтов осуществляется согласно плану, составляемому на каждый год. В плане указываются объекты основных средств, подлежащие ремонту, степень сложности ремонта, источники финансирования, сроки выполнения работ.

В учетной  политике, ЗАО «НЭСКО» закреплено, что затраты на проведение всех видов  ремонтов (текущего, среднего и капитального) в бухгалтерском учете включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены, а в налоговом учете расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Резерв  предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается. К работам  по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Ремонты основного оборудования в течение  ряда последних лет на предприятии ведутся силами собственного персонала. Подрядные организации, имеющие опыт монтажа оборудования, привлекаются в основном для выполнения работ по окраске грузоподъемных механизмов, ремонту кабельных конструкций, ремонту наружных установок освещения, систем пожарной сигнализации на вспомогательных объектах.

Так как  своей площади под административные помещения у ЗАО «НЭСКО» нет, они регулярно арендуются у сторонних  организаций.

Рассмотрим  самый распространенный случай ремонта  в ЗАО «НЭСКО» арендованного  помещения под офис.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на текущий  ремонт используемых в производственной деятельности арендуемых основных средств подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете ЗАО «НЭСКО» (арендатор) затраты отражаются следующим образом:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 - приобретены материальные ценности, которые будут использованы для ремонта офисного помещения (без учета НДС);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы для ремонта офисного помещения;

Дебет счета 44 Кредит счета 10 (68, 69, 70 и др.) - списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта офисного помещения собственными силами;

Большая часть договоров  аренды заключаются ЗАО «НЭСКО» на условиях ремонта за свой счет. Арендодатель в свою очередь гарантирует не начислять арендной платы за первые два месяца. При таком оформлении договора затраты  по текущему ремонту, в бухгалтерском учете арендодателя основных средств не отражаются.

Расходы на ремонт основных средств полностью  учитываются при расчете налога на прибыль.

2.3.4 Учет арендных  и лизинговых операций

ЗАО «НЭСКО»  активно использует арендованные основные средства, если в 2007 году арендуемых основных средств было на сумму 15 млн. руб., то в 2008 году уже более 18 млн. руб. Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В финансово-хозяйственной  деятельности ЗАО «НЭСКО» используются все виды аренды:

-аренда  текущая (краткосрочной - сроком  до одного года);

-долгосрочная (сроком более одного года);

-финансовая  аренда (лизинг) планируется в 2009г.

При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается ЗАО «НЭСКО» (арендатору) на срок, существенно  меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.

При долгосрочной аренде договором аренды предусмотрен переход арендованных основных средств  в собственность ЗАО «НЭСКО» (арендатора) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды будет перезаключен по форме, предусмотренной для договора лизинга.

Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе  предприятия не учитываются. Они  принимаются на забалансовый учет, где делается односторонняя проводка по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет.

Сумму арендной платы без НДС включается в  издержки производства.

Рассмотрим  пример. В 2006г. арендовано помещение  по договору лизинга на сумму 1 180 000руб., в том числе НДС 180 000руб. Срок договора лизинга составляет 40 месяцев.

Поступило арендованное помещение на забалонсовый учет.

Дебет 001 «Арендованные основные средства» — 1 000 000 руб. -на забалансовом счете отражена стоимость объекта, полученного по договору лизинга;

Дебет счета 44 Кредит счета 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») - 25 000 руб. - начислена ежемесячная сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») – 4 500 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Дебет счета 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») Кредит счета 51 – 29 500 руб. - перечислен лизинговый платеж за отчетный месяц;

Дебет счета 68 (субсчет «НДС») Кредит счета 19 — 4 500 руб. — отражен зачет НДС по оплаченному лизинговому платежу.

По окончании срока договора лизинга  в 2009 году (при выкупе лизингового  имущества) его стоимость на дату перехода права собственности будет списана с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:

Кредит счета 001- 1 000 000 руб.

Одновременно  будут сделана проводка:

Дебет счета 01 (субсчет «Собственные основные средства») Кредит счета 02 (субсчет  «Износ собственных основных средств») – 1 000 000 руб. – будет отражено принятие лизингового имущества на баланс.

За нарушение  сроков арендатор уплачивает пеню в  размерах, предусмотренных договорами, которую ЗАО «НЭСКО» относит  на внереализационные расходы.

В конце  года перед составлением годового отчета ЗАО «НЭСКО» в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договоров аренды и лизинга посылаются письма-запросы арендодателям с просьбой подтвердить сумму числящуюся арендуемых объектов основных средств. В случаях если письменный ответ от арендодателей не поступает, то исходя из принципа о молчаливом согласии считается, что арендодатель согласен с суммой учета и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда ЗАО «НЭСКО» отвечает на письмо-запрос арендодателя: подтверждая сумму долга, либо мотивировать причины ее непризнания. В конечном счете, после необходимой выверки ЗАО «НЭСКО» всегда приходит к согласованному остатку задолженности.

2.3.5 Учет выбытия  основных средств

В ЗАО  «НЭСКО» вопросы выбытия основных средств регламентируются п. 29-31 раздела V ПБУ 6/01 и разделом VI Методических указаний.

Выбытие объекта основных средств в ЗАО  «НЭСКО» имеет место в случаях  продажи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Учетная политика ЗАО «НЭСКО» говорит, что  доходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета  во всех случаях, за исключением ликвидации подлежат зачислению  в состав внереализационных доходов и расходов.

Учет  выбытия объектов основных средств  осуществляется с применением специального субсчета 01.2 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего средства, в кредит – сумма начисленной амортизации.

Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), на основании данных которого делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б)

Рассмотрим  наиболее частые случаи выбытия объектов основных средств в ЗАО «НЭСКО» продажу. В июле 2008г. ЗАО «НЭСКО» был продан объект основного средства (внутрискладской автопогрузчик) с убытком. Продажная цена объекта по условиям договора составила 29 500 руб., в том числе НДС –

4 500 руб. При  этом первоначальная стоимость  объекта составила 60 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета — 31 875 руб., сумма амортизации для целей налогообложения прибыли — 41 250 руб.

Реализация  объекта в бухгалтерском учете  будет отражена проводками:

Дебет счета 61 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие  доходы») – 29 500 руб. - начислена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет счета 91 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») –4 500 руб. - отражен НДС по проданному основному средству;

Дебет счета 01.02 (субсчет «Выбытие основных средств») Кредит счета 01.01 – 60 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств;

Дебет счета 02 Кредит счета 01.02 (субсчет  «Выбытие основных средств») — 31 875 руб. — списана амортизация по проданному объекту основных средств;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств») – 28 125 руб. - списана остаточная стоимость проданного основного средства (60000 руб. – 31 875 руб.);

Дебет счета 99 Кредит счета 91 (субсчет  «Сальдо прочих доходов и расходов») – 3 125 руб. - выявлен финансовый результат от реализации основного средства (29 500 руб. – 4 500 руб. – 28 125 руб.).

В налоговом  учете остаточная стоимость будет  равна 18 750 руб. (60 000 руб. – 41 250 руб.)