Основные требования к бухгалтерской отчетности кредитной организации по правилам, установленным Банком России

по экономическому содержанию — статистическая, бухгалтерская и финансовая;

по степени детализации  — аналитическая и синтетическая;

по степени консолидации — консолидированная и неконсолидированная;

по адресату — предоставляемую  Банку России, его территориальным управлениям, РКЦ, налоговым органам, сторонним организациям;

по способу передачи —  передаваемую обычной или электронной почтой, телеграфом.

По степени секретности  всю отчетность, составляемую банками, можно условно разделить на две части: закрытая (банковская) и внешняя (публикуемая). Банковская отчетность представляется в надзорные органы ЦБ РФ и МНС РФ и др., публичная -является всеобщим достоянием, поскольку она предназначена для обязательной публикации в открытой печати. Подробная характеристика публичной отчетности изложена в заключительном параграфе этой главы. Далее классификационные признаки будут рассмотрены для банковской отчетности.

По периодичности составления  отчетность делится на разовую и периодическую. Разовая отчетность не является периодической и составляется по требованию (надзорных или налоговых органов и т.п.). Периодическая отчетность предоставляется в строго установленные периоды времени (дни и даже часы). Так оперативная периодическая отчетность может быть ежедневной, пятидневной, ежедекадной. Неоперативная периодическая отчетность составляется по итогам месяца (ежемесячная), квартала (квартальная) и года (годовая).

По экономическому содержанию банковскую отчетность традиционно  принято делить на три группы: статистическая, бухгалтерская и финансовая.

В то же время отчетность банка состоит из взаимосвязанных  форм, образующих единое целое, в соответствии с этими принципами банковская отчетность делится на пять составляющих: финансовая статистика; финансовая отчетность; денежно-кредитная статистика; статистика платежного баланса, статистика финансового рынка и бюджетная статистика. Рассмотрим коротко содержание каждой из них.

Так финансовая статистика содержит в себе бухгалтерскую отчетность — это «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» и «Отчет о прибылях и убытках кредитной организации».  
Финансовая отчетность — отчетность, создаваемая с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Она дает необходимую базу данных, позволяющих кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

Денежно-кредитная статистика содержит отчетность о кассовых оборотах, сведения о кредитах, о состоянии  картотек неоплаченных расчетных документов и т.п.

Статистика платежного баланса  содержит отчетность об иностранных  операциях, о расчетах между резидентами и нерезидентами.

Статистика финансового  рынка включает отчетность о межбанковских  кредитах и депозитах, о некоторых  видах валютных операций, о проведении конверсионных сделок, о состоянии  активов и пассивов в драгоценных металлах.

Бюджетная статистика содержит отчетность об остатках средств на счетах по учету доходов федерального бюджета, об остатках средств на счетах органов власти субъектов РФ, местных  органов власти, государственных  внебюджетных фондов РФ, отчетность о  кассовом исполнении федерального бюджета.

Для банков-участников проекта  «Содействие реформе бухгалтерского учета и отчетности в банковской сфере» (проект ТА-СИС) с 1 января 2003 г. установлен особый порядок составления и  представления в Банк России финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). (2) 
 

 

3. Правила ведения Бухгалтерского учета в кредитных организациях

 

Основным документом при  ведении бухгалтерского учета в  банках является: План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Который состоит:

Глава А. Балансовые счета;

Глава Б. Счета доверительного управления (8);

Глава В. Внебалансовые счета (9);

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки;

Глава Д. Счета депо.

1.1. Настоящие Правила устанавливают  единые методологические основы  организации и ведения бухгалтерского  учета, обязательные для исполнения  всеми кредитными организациями,  расположенными на территории  Российской Федерации.

    1.2. Основными задачами  бухгалтерского учета являются:

    формирование детальной,  достоверной и содержательной  информации о деятельности кредитной  организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского  учета всех банковских операций, наличия и движения требований  и обязательств, использования кредитной  организацией материальных и  финансовых ресурсов;

    выявление внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой  устойчивости кредитной организации,  предотвращения отрицательных результатов  ее деятельности;

    использование  бухгалтерского учета для принятия  управленческих решений.

    1.3. Кредитная организация  разрабатывает и утверждает учетную  политику в соответствии с  настоящими Правилами и иными  нормативными актами Банка России.

    Подлежат обязательному  утверждению руководителем кредитной  организации:

    рабочий план  счетов бухгалтерского учета  в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;

    формы первичных  учетных документов, применяемых  для оформления операций, за исключением  форм, предусмотренных нормативными  актами Банка России, и форм, содержащихся  в альбомах унифицированных форм  первичной учетной документации;

    порядок урегулирования  взаимной задолженности и учета  внутрибанковских требований и  обязательств между филиалами  кредитной организации или между  головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

    порядок проведения  отдельных учетных операций, не  противоречащих законодательству  Российской Федерации, а также  нормативным актам Банка России;

    порядок проведения  инвентаризации и методы оценки  видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода  оценки и отражения в бухгалтерском  учете объектов недвижимости, временно  неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы  определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной  деятельности;

    порядок и случаи  изменения стоимости объектов  основных средств, в которой  они приняты к бухгалтерскому  учету (переоценка, модернизация, реконструкция  и так далее);

    лимит стоимости  предметов для принятия к бухгалтерскому  учету в составе основных средств;

    способы начисления  амортизации по объектам основных  средств, нематериальных активов  и недвижимости, временно неиспользуемой  в основной деятельности;

    порядок отнесения  на расходы стоимости материальных  запасов;

    правила документооборота  и технология обработки учетной  информации, включая филиалы (структурные  подразделения);

    порядок контроля  за совершаемыми внутрибанковскими  операциями;

    порядок и периодичность  распечатывания на бумажных носителях  документов аналитического и  синтетического учета. При этом  ежедневно распечатываются баланс  и оборотная ведомость. Распечатывание  на бумажных носителях документов  аналитического учета (в том  числе лицевых счетов) осуществляется  в соответствии с пунктом 2.1 части III настоящих Правил;

    другие решения,  необходимые для организации  бухгалтерского учета.

    1.4. Ведение бухгалтерского  учета и хранение документов  бухгалтерского учета организуются  руководителем кредитной организации.

    За формирование  учетной политики, ведение бухгалтерского  учета, своевременное представление  полной и достоверной бухгалтерской  отчетности ответственность несет  главный бухгалтер кредитной  организации.

    Главный бухгалтер  обеспечивает соответствие осуществляемых  операций законодательству Российской  Федерации, а также нормативным  актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

    Требования главного  бухгалтера по документальному  оформлению операций и представлению  в бухгалтерию необходимых документов  и сведений обязательны для  всех работников кредитной организации.

    Без подписи  главного бухгалтера или уполномоченных  им должностных лиц расчетные  и кассовые документы, финансовые  и кредитные обязательства, оформленные  документами, считаются недействительными  и не должны приниматься к  исполнению.

    1.5. Бухгалтерский  учет совершаемых операций по  счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных  операций кредитных организаций  ведется в валюте Российской  Федерации.

    1.6. Учет имущества  других юридических лиц, находящегося  у кредитной организации, осуществляется  обособленно от имущества, принадлежащего  ей на праве собственности.

    1.7. Бухгалтерский  учет ведется кредитной организацией  непрерывно с момента ее регистрации  в качестве юридического лица  до реорганизации или ликвидации  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации.

    1.8. Кредитная организация  ведет бухгалтерский учет имущества,  банковских и хозяйственных операций  путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета,  включенных в рабочий план  счетов бухгалтерского учета  в кредитной организации.

    Данные аналитического  учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета.

    1.9. Все операции  и результаты инвентаризации  подлежат своевременному отражению  на счетах бухгалтерского учета  без каких-либо пропусков или  изъятий.

    1.10. В бухгалтерском  учете кредитных организаций  текущие внутрибанковские операции  и операции по учету затрат  капитального характера (далее  - капитальные вложения) учитываются  раздельно.

    1.11. Соблюдение  настоящих Правил должно обеспечивать:

    быстрое и четкое  обслуживание клиентов;

    своевременное  и точное отражение банковских  операций в бухгалтерском учете  и отчетности кредитных организаций;

    предупреждение  возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных  средств, материальных ценностей;

    сокращение затрат  труда и средств на совершение  банковских операций на основе  применения средств автоматизации;

    надлежащее оформление  документов, исходящих из кредитных  организаций, облегчающее их доставку  и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение  ошибок и совершение незаконных  действий при выполнении учетных  операций.

    1.12. План счетов  бухгалтерского учета в кредитных  организациях и Правила ведения  бухгалтерского учета в кредитных  организациях, расположенных на  территории Российской Федерации,  основаны на принципах и качественных  характеристиках бухгалтерского  учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 - 1.12.12 настоящего пункта.

    1.12.1. Непрерывность  деятельности.

    Этот принцип  предполагает, что кредитная организация  будет непрерывно осуществлять  свою деятельность в будущем  и у нее отсутствуют намерения  и необходимость ликвидации, существенного  сокращения деятельности или  осуществления операций на невыгодных  условиях.

    1.12.2. Отражение  доходов и расходов по методу "начисления".

    Этот принцип  означает, что финансовые результаты  операций (доходы и расходы) отражаются  в бухгалтерском учете по факту  их совершения, а не по факту  получения или уплаты денежных  средств (их эквивалентов).

    Доходы и расходы  отражаются в бухгалтерском учете  в том периоде, к которому  они относятся.

    1.12.3. Постоянство  правил бухгалтерского учета.

    Кредитная организация  должна постоянно руководствоваться  одними и теми же правилами  бухгалтерского учета, за исключением  случаев существенных перемен  в своей деятельности или изменения  законодательства Российской Федерации,  которые касаются деятельности  кредитной организации. В противном  случае должна быть обеспечена  сопоставимость данных за отчетный  и предшествующий ему период.

    1.12.4. Осторожность.

    Активы и пассивы,  доходы и расходы должны быть  оценены и отражены в учете  разумно, с достаточной степенью  осторожности, чтобы не переносить  уже существующие, потенциально  угрожающие финансовому положению  кредитной организации риски  на следующие периоды.