12) оказание других услуг,
связанных с аудиторской деятельностью.
20
Сопутствующие аудиту услуги
(Правило (стандарт)
№ 24. Основные принципы федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности,
имеющих отношение к услугам, которые
могут предоставляться аудиторскими организациями
и аудиторами)
- обзорные проверки - общая проверка надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- согласованные процедуры - проведение процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами;
- компиляция финансовой информации - использование специальных знаний по бухгалтерскому учету (в противоположность специальным знаниям и навыкам по аудиту) с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации.
21
Принципы аудита
К общим принципам аудита
относятся:
- независимость;
- честность;
- объективность;
- профессиональная компетентность и добросовестность;
- конфиденциальность;
- профессиональное поведение.
22
Аудитор
1. Аудитором является физическое
лицо, отвечающее квалификационным
требованиям, установленным уполномоченным
федеральным органом, и имеющее
квалификационный аттестат аудитора.
2. Аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность в качестве
работника аудиторской организации
или в качестве лица, привлекаемого
аудиторской организацией к работе
на основании гражданско-правового
договора, либо в качестве индивидуального
предпринимателя, осуществляющего
свою деятельность без образования
юридического лица.
3. Индивидуальный аудитор вправе
осуществлять аудиторскую деятельность,
а также оказывать сопутствующие
аудиту услуги. Индивидуальный
аудитор не вправе осуществлять
иные виды предпринимательской
деятельности.
23
Аудиторская организация
1. Аудиторская организация -
коммерческая организация, осуществляющая
аудиторские проверки и оказывающая
сопутствующие аудиту услуги.
2. Аудиторская организация осуществляет
свою деятельность по проведению
аудита после получения лицензии
на условиях и в порядке,
предусмотренном настоящим Федеральным
законом и законодательством
о лицензировании отдельных видов
деятельности.
3. Аудиторская организация может
быть создана в любой организационно-правовой
форме, за исключением открытого
акционерного общества.
4. Не менее 50 процентов
кадрового состава аудиторской
организации должны составлять
граждане Российской Федерации,
постоянно проживающие на территории
Российской Федерации, а в случае,
если руководителем аудиторской
организации является иностранный
гражданин, - не менее 75 процентов.
5. В штате аудиторской организации
должно состоять не менее пяти
аудиторов.
24
Права аудиторских организаций
и индивидуальных аудиторов
1) самостоятельно определять
формы и методы проведения
аудита;
2) проверять в полном объеме
документацию, связанную с финансово-хозяйственной
деятельностью аудируемого лица,
а также фактическое наличие
любого имущества, учтенного в
этой документации;
3) получать у должностных
лиц аудируемого лица разъяснения
в устной и письменной формах
по возникшим в ходе аудиторской
проверки вопросам;
4) отказаться от проведения
аудиторской проверки или от
выражения своего мнения о
достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности в аудиторском заключении
в случаях:
- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
5) осуществлять иные права,
вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания
аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации
и настоящему Федеральному закону.
25
Обязанности аудиторских организаций
и индивидуальных аудиторов
1) осуществлять аудиторскую
проверку в соответствии с
законодательством Российской Федерации
и настоящим Федеральным законом;
2) предоставлять по требованию
аудируемого лица необходимую
информацию о требованиях законодательства
Российской Федерации, касающихся
проведения аудиторской проверки,
а также о нормативных актах
Российской Федерации, на которых
основываются замечания и выводы
аудиторской организации или
индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором
оказания аудиторских услуг, передать
аудиторское заключение аудируемому
лицу и (или) лицу, заключившему
договор оказания аудиторских
услуг;
4) обеспечивать сохранность
документов, получаемых и составляемых
в ходе аудиторской проверки,
не разглашать их содержание
без согласия аудируемого лица
и (или) лица, заключившего договор
оказания аудиторских услуг, за
исключением случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации;
5) исполнять иные обязанности,
вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания
аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
26
Права аудируемых лиц
1) получать от аудиторской
организации или индивидуального
аудитора информацию о законодательных
и нормативных актах Российской
Федерации, на которых основываются
выводы аудиторской организации
или индивидуального аудитора;
2) получить от аудиторской
организации или индивидуального
аудитора аудиторское заключение
в срок, определенный договором
оказания аудиторских услуг;
3) осуществлять иные права,
вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания
аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
27
Обязанности аудируемых лиц
1) заключать договоры на проведение
обязательного аудита с аудиторскими
организациями в сроки, установленные
законодательством Российской Федерации;
2) создавать аудиторской организации
(индивидуальному аудитору) условия
для своевременного и полного
проведения аудиторской проверки,
осуществлять содействие аудиторским
организациям (индивидуальным аудиторам)
в своевременном и полном проведении
аудиторской проверки, предоставлять
им информацию и документацию,
необходимую для осуществления
аудита, давать по устному или
письменному запросу аудиторов
или аудиторских организаций
исчерпывающие разъяснения и
подтверждения в устной и письменной
формах, а также запрашивать
необходимые для проведения аудиторской
проверки сведения у третьих
лиц;
3) не предпринимать каких
бы то ни было действий в
целях ограничения круга вопросов,
подлежащих выяснению при проведении
аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные
аудиторами в ходе аудиторской
проверки нарушения правил ведения
бухгалтерского учета и составления
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги
аудиторских организаций (индивидуальных
аудиторов) в соответствии с
договором на проведение аудита,
в том числе в случаях, когда
выводы аудиторского заключения
не согласуются с позицией
работников аудируемой организации,
а также в случае неполного
выполнения аудиторами работы
по независящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности,
вытекающие из существа правоотношений,
определенных договором оказания
аудиторских услуг, и не противоречащие
законодательству Российской Федерации.
28
Статья 7. Обязательный аудит
Обязательный аудит - ежегодная
обязательная аудиторская проверка
ведения бухгалтерского учета
и финансовой (бухгалтерской) отчетности
организации или индивидуального
предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется
в случаях, если:
…3) объем выручки организации
или индивидуального предпринимателя
от реализации продукции (выполнения
работ, оказания услуг) за один
год превышает в 500 тысяч раз
установленный законодательством
Российской Федерации минимальный
размер оплаты труда или сумма
активов баланса превышает на
конец отчетного года в 200 тысяч
раз установленный законодательством
Российской Федерации минимальный
размер оплаты труда;..
…5) обязательный аудит в отношении
этих организаций или индивидуальных
предпринимателей предусмотрен
федеральным законом.
29
Статья 8. Аудиторская тайна
1. Аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым
оказывались сопутствующие аудиту услуги.
2. Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов,
получаемых и (или) составляемых ими при
осуществлении аудиторской деятельности,
и не вправе передавать указанные сведения
и документы или их копии третьим лицам
либо разглашать их без письменного согласия
организаций и (или) индивидуальных предпринимателей,
в отношении которых осуществлялся аудит
и оказывались сопутствующие аудиту услуги,
за исключением случаев, предусмотренных
настоящим Федеральным законом и другими
федеральными законами.
3. Федеральный орган исполнительной
власти, осуществляющий государственное
регулирование аудиторской деятельности,
и иные лица, получившие доступ
к сведениям, составляющим аудиторскую
тайну в соответствии с настоящим
Федеральным законом и другими
федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении
таких сведений.
4. В случае разглашения сведений,
составляющих аудиторскую тайну
лицами, получившими доступ к
сведениям, составляющим аудиторскую
тайну, на основании настоящего
Федерального закона и иных
нормативных правовых актов Российской
Федерации, аудируемое лицо или
лицо, которому оказывались сопутствующие
аудиту услуги, а также аудиторы
вправе потребовать от виновного
лица возмещения причиненных
убытков.
Находящиеся в распоряжении
аудитора документы, содержащие
сведения об операциях аудируемых
лиц и лиц, с которыми заключен
договор оказания сопутствующих
аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда
уполномоченным данным решением лицам
или органам государственной власти Российской
Федерации в случаях, предусмотренных
законодательными актами Российской Федерации
об их деятельности.
30
Статья 13. Страхование при проведении
обязательного аудита
При проведении обязательного
аудита аудиторская организация обязана страховать риск
ответственности за нарушение договора.
31
Статья 15. Аттестация на право
осуществления аудиторской деятельности
Аттестация на право осуществления
аудиторской деятельности (далее - аттестация)
- проверка квалификации физических
лиц, желающих заниматься аудиторской
деятельностью. Аттестация осуществляется
в форме квалификационного экзамена.
Лицам, успешно сдавшим квалификационный
экзамен, выдается квалификационный
аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора
выдается без ограничения срока его действия.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный
аттестат, обязан в течение каждого календарного года
начиная с года, следующего за годом получения
аттестата, проходить обучение по программам
повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным
органом. Обучение по программам повышения
квалификации осуществляется лицами,
имеющими лицензию на осуществление образовательной
деятельности.
32