Особенности ревизии ценных бумаг

Особенности ревизии  ценных бумаг.

1. Ревизия акций и облигаций

Функция ценных бумаг заключается  в инвестировании денежных средств  организации для получения дохода. Ценные бумаги – это денежные документы, удостоверяющие имущественное право  в форме собственности (акции компании, приватизационные ценные бумаги, чеки, коносаменты и т.д.) или как отношение займа владельца документа к лицу, его выпустившему (облигации компаний и государства, векселя и др.).

В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся следующие  документы: облигация, акция, вексель, чек, депозитные и сберегательные сертификаты, коносамент (товаросопроводительный документ, удостоверяющий право его держателя  распоряжаться указанным в нем  грузом и получить его после перевозки (применяется при морских перевозках)).

Большинство ценных бумаг можно  объединить в 3 группы: корпоративные, банковские и государственные.

Корпоративные ценные бумаги. Акции не имеют определенного срока обращения, т.е. являются бессрочными. Акция неделима, на мажет принадлежать нескольким лицам на праве общей собственности.

Акции, эмитируемые организацией, делятся на обыкновенные и привилегированные.

Обыкновенные акции дают право  владельцам на получение дивидендов, участие в общих собраниях и управлении акционерным обществам. При ликвидации организации владельцы имеют право на получение средств, вложенных в акции по их номинальной стоимости, но только после удовлетворения прав владельцев облигаций и привилегированных акций.

Привилегированные акции - акции, которые дают их владельцам право на первоочередное получение  дивидендов по фиксированной ставке вне зависимости от уровня прибыли, полученной акционерным обществом  в данном периоде. Владелец привилегированных акций обладает также преимущественным правом на получение доли имущества ликвидируемой акционерной компании¹.

Акции также разделяются на именные  акции и акции на предъявителя. Акция на предъявителя может свободно покупаться и продаваться на рынке по обоюдному согласию сторон без какой-либо регистрации.

Отдельным видам акций является «золотая» акция, которая предоставляет специальное право на участие органов государства и местного самоуправления в управлении отдельными акционерными обществами². Ее владельцем является государство. Акция не передается в залог или в траст.

Облигации представляют собой один из способов привлечения в оборот заемного капитала, называемый облигационным займом. Порядок и условия выпуска облигационных займов определяются общим собранием акционеров. Держатели облигаций в отличие от владельцев акций являются не собственниками акционерного общества, а его кредиторами. Тем не менее держатели облигаций имеют определенные преимущества перед акционерами. Выплата процентов по облигациям производится не реже одного раза в год независимо от величины прибыли и финансового состояния общества, т.е. до начисления и выплаты дивидендов по акциям.

Организация имеет право выпускать  облигации трех типов: обеспеченные залогом имущества; под обеспечение, предоставленное третьими лицами; без обеспечения.³.

Облигации могут быть именными и  на предъявителя. Владельцы именных облигаций регистрируются организацией в специальном' реестре. В связи с этим обладатель именной облигации обязан своевременно извещать об изменении сведений, включенных в реестр. Реквизитами именной облигации являются ее номер, номинальная стоимость, размер процентной ставки и имя держателя.

Облигации на предъявителя называют купонными, так как обладатель такой облигации может получить проценты по предъявлении купонного листа, прилагаемого к облигации. Акционерные общества, эмитирующие облигации на предъявителя, не ведут учет их владельцев. Облигации на предъявителя имеют следующие реквизиты, название эмитента, общая сумма займа, условия и порядок выплаты процентов.

Банковские ценные бумаги. Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку про извести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может выступать только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он может распоряжаться путем выписки чеков. Чек может быть оформлен только на бумажном носителе⁴.

Из многочисленных форм чеков имеют  распространение денежные и дорожные чеки. Денежные чеки являются основанием для получение наличных денежных средств с расчетного счета организации.

Дорожные чеки, эмитированные международными платежными системами, являются основанием для получения наличной валюты в любой стране в отделениях этих систем.

Депозитные и сберегательные сертификаты представляют собой вид долгового обязательства, выпускаемый банком для Привлечения средств в свой пассив. Сертификат предполагает получение его владельцем по истечении установленного срока своей номинальной стоимости и установленных процентов.

Государственные и муниципальные  ценные бумаги.

Казначейские обязательства (КО) - это эмитируемые государством ценные бумаги или обязательства государства выплатить последнему держателю при соблюдении определенных условий сумму номинала и проценты. Казначейские обязательства предназначены для погашения кредиторской задолженности организации или обязательств пo уплате налогов в бюджет. Каждое КО имеет свою серию с определенными параметрами: дата выпуска, номер серии, объем выпуска, дата начала налогового освобождения, дата начала размещения, дата начала погашения, дата окончания погашения, ограничения. Выписка со счета является подтверждением права собственности.

Владелец КО может совершать  следующие операции:

1) погашение кредиторской задолженности  путем перевода КО на счет  кредитора, если у последнего  открыт счет типа ДЕПО. Обязательные расчеты могут проходить только по номинальной цене, необязательные - по договорной. Для данной операции заполняется поручение по определенной форме;

2) продажу КО Юридическим и  физическим лицам. Операция не  имеет ограничений на необходимое  количество индоссаментов. Цена  операции договорная;

3) залог КО с целью получения кредита с обязательной регистрацией в банке-депозитарии;

4) обмен КО на налоговые освобождения. Погашение задолженности перед федеральным бюджетом про изводится по дате налогового освобождения, которая указана в глобальном сертификате;

5) погашение КО. Дата погашения указана в глобальном сертификате. На счет держателей КО переводится сумма номинальной стоимости и оговоренные при выпуске проценты.

Облигации федерального займа с  переменным купонным доходом (ОФЗ) имеют номинальную стоимость 1 000000 руб. Купонный доход устанавливается на квартал и меняется в зависимости от ситуации на рынке процентных ставок.

В обращении на рынке находятся  облигации государственного сберегательного  займа (ОГСЗ). Они выпускаются на специальных бланках, которые имеют  несколько степеней защиты. Облигации  дают право на получение процентного  дохода, начисляемого ежеквартально к номиналу, и самого номинала при погашении.

Облигации внутреннего валютного  займа (ОВВЗ) получили организации, имевшие  валютные счета во Внешэкономбанке, в обмен на замороженные средства. Облигации выпускались пятью  сериями со сроком погашения от 1 года до 15 лет. Облигации представляют собой документарные бумаги на предъявителя.

Ценные бумаги - это документы, имеющие  определенную ценность в денежном и имущественном отношениях, снабженные различными степенями защиты от подделок для бланков ценных бумаг существуют определенные требования, обусловленные как национальными, так и международными нормами. Кроме того, ценные бумаги должны иметь определенные реквизиты, позволяющие идентифицировать ценную бумагу и придать ей необходимую юридическую силу.

Акция, выпущенная в документарной  форме, должна содержать следующие  реквизиты: наименование организации-эмитента, ее местонахождение, наименование «акция», порядковый номер, дату выпуска, вид акции (простая или привилегированная) и ее номинальную стоимость, размер уставного капитала организации на день выпуска акций, количество выпускаемых акций, срок выплаты дивидендов, подпись председателя правления, печать, наименование организации-изготовителя бланка ценной бумаги.

Реквизитами облигации являются: фирменное  наименование :,митента и его местонахождение, наименование «облигация», ее порядковый номер, номинальная стоимость, дата выпуска, вид облигаций, общая сумма выпуска, процентная ставка, условия и порядок выплаты процентов, условия и порядок погашения, печать, наименование организации-изготовителя бланка ценной бумаги.

Сертификат облигаций должен иметь  следующие реквизиты: наименование ценной бумаги, наименование и местонахождение эмитента, дату выпуска и общую сумму облигационного займа, серии облигаций и связанные с этим права; срок погашения облигационного займа; номинал одной облигации; количество и номера облигаций, владение которыми удостоверяет сертификат, и их общую номинальную стоимость; наименование и реквизиты лиц, предоставляющих обеспечение займа,- при выпуске займа под обеспечение третьих лиц; размер и порядок исчисления процентов по облигациям и порядок их выплаты; подписи двух ответственных лиц организации-эмитента и печать.

Чек должен иметь следующий набор  реквизитов: наименование «чек», включенное в текст документа, поручение  плательщику выплатить определенную денежную сумму, наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж, указание валюты платежа, указание даты и места составления чека, подпись лица, выписавшего чек.

Приобретение ценных бумаг оформляется  следующими докуменгами:

• договором купли-продажи (для всех ценных бумаг, за исключением денежных чеков);

• актом приема-передачи (только для  документарных ценных бумаг);

• выпиской по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);

• выпиской по счету ДЕПО (при учете ценных бумаг в депозитарии).

Вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора⁵. Согласно приказу Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н, к этим затратам относятся:

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2. суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.
3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
4. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений⁶.

Стоимость оплаченных посреднических услуг может быть отнесена на фактическую себестоимость ценной бумаги только при условии, что посредник (брокер) имеет лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть I зарегистрированы в книге  учета ценных бумаг, которая должна иметь' следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальную стоимость ценной бумаги, покупную стоимость, номер, серию и др., общее количество, дату покупки, дату продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью; организации, подписями руководителя и главного бухгалтера.

Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с  разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.  .

В случае ведения книги учета  ценных бумаг с помощью ЭВМ  результатная информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за хранение книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Операции по приобретению ценных бумаг  отражаются проводкой: Д 58 - К 51 (50,52). Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Проверка документального  оформления операций с ценными бумагами. При проверке правильности оформления этих документов определяется наличие обязательных реквизитов Банка России, наличие договоров на приобретение и продажу ценных бумаг, актов приема-передачи ценных бумаг, а также правильность отражения в них сведений о ценных бумагах (серия, номер, эмитент, номинальная стоимость, покупная стоимость, дисконт, сроки погашения и т.п.). Ревизор проверяет также наличие и правильность оформления книги учета ценных бумаг.

При ревизии вложений в ценные бумаги (по ценным бумагам, свободно котирующимся на фондовом рынке) проверяют цены, по которым они отражены в отчетности⁷.

 Ревизор проверяет наличие аналитического учета ценных бумаг, правильность их отнесения к долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, поскольку в отчетности организации долгосрочные и краткосрочные вложения в ценные бумаги отражаются в разных разделах баланса.