Особенности ревизии ценных бумаг

Ревизор обязан проверить правильность формирования стоимости приобретения ценных бумаг, обоснованность включения в стоимость их приобретения сопутствующих расходов сопоставить цены приобретения с рыночными ценами на аналогичные ценные бумаги.

Ревизор проверяет правильность формирования финансового результата при выбытии ценных бумаг, а также расходов, связанны с реализацией ценных бумаг, наличие разрешений Банка России на осуществлении операций с ценными бумагами, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Ревизор обязан проверить правильность создания и использование резерва под обесценивание ценных бумаг, а также наличие аналитического учета каждого резерва. Сплошным образом проверяются все операции, связанные с увеличением суммы резерва и его использованием.

Проверка правильности учета собственных акций. Если opгaнизация выкупает у акционеров собственные акции, необходимо проверить законность операций по выкупу собственных акций, стоимость:, выкупа с учетом положения законодательства о том, что данные aкции могут находиться на балансе организации не более одного гoдa. Ревизор должен определить точную дату выкупа и проверить, не прeвышен ли срок, в течение которого организация обязана либо про' дать акции, либо уменьшить уставный капитал.

Инвентаризация ценных бумаг может быть проведена как самостоятельно, так и при инвентаризации кассы. '

В ходе инвентаризации ценных бумаг устанавливаются:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (сопоставлением фактического наличия с данными бухгалтерского учета);  

• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.  

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

2. Ревизия векселей

Одной из особых категорий ценных бумаг является вексель. Вексель – это документ, составленный в определенной форме, удостоверяющий ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты согласованной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. В соответствии с законодательством вексель является ценной бумагой.

Нормативными актами, регулирующими  вексельное хождение в Российской Федерации, являются Федеральный закон «О простом и переводном векселе», а также Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341.

Законом были введены следующие  дополнительные нормы, регулирующие вексельное обращение:

• возможность обязываться по векселям только гражданам России и юридическим лицам;

• возможность обязываться по векселям Российской Федерации, субъектов РФ, административно-территориальных образований только в случаях, предусмотренных законом;

• выплата процентов по векселям осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 395 ГК РФ;

• возможность выпуска векселей только в документальной форме .

Таким образом, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем денежной суммы. Документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и содержать обязательные реквизиты. Предметом вексельного обязательства могут быть исключительно денежные средства.

Одной из особенностей вексельного  обращения является возможность передачи векселя третьим лицам. Поскольку вексель удостоверяет имущественное право требования, при передаче векселя Tpeтьему лицу передаются также права по нему. Права по векселю передаются путем передаточной надписи (индоссамента) обычно на оборотной стороне векселя.

Виды векселей. Векселя делятся на простые и переводные. Простой вексель (соло-вексель) составляется и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.

Переводный вексель (тратта) составляется и подписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в указанные сроки сумму обозначенному в векселе третьему лицу (ремитенту) .

Отличие между этими векселями  состоит в том, что вексель  содержит простое ничем не обусловленное  обязательство, а переводный вексель - простое и ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму. Следовательно, по простому векселю векселедатель сам обязывается совершить платеж, а по переводному векселю он предлагает это сделать указанному в векселе третьему лицу (плательщику). 

В случае переводного векселя третье лицо (плательщик) становится обязанным  по векселю только если акцептует  его (акцепт означает согласие произвести платеж).

С точки зрения практики хозяйственного оборота большое значение имеет разделение векселей на товарные и финансовые, хотя законодательством такое разделение не предусмотрено.

Вексель будет являться ценной бумагой  только в том случае, если содержит следующие обязательные реквизиты: наименование «вексель»; указание срока  платежа; ничем не обусловленное  обязательство уплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика; наименование организации, в чью пользу выписан вексель; указание места, в котором должен быть совершен платеж; указание даты и места составления векселя; подпись векселедателя.

Учет товарных (расчетных) векселей ведется на счетах 60, 62, 76 и т.п. В соответствии с Планом счетов построение аналитического учета по указанным счетам должно обеспечить получение необходимых данных о суммах и отдельно процентов по ним относительно:

• выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

• полученных векселей, срок оплаты которых не наступил;
• выданных векселей с просроченным сроком оплаты;
•   полученных векселей с просроченным сроком оплаты.

Учет оборотов товарных векселей имеет следующие особенности

 • товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;

• доход по товарному векселю возникает в момент оформления векселя;

• реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком, который погашается, за счет собственных 'средств организации;

• днем совершения оборота по товарному векселю считается дaта получения по нему денег (или иного расчетного средства).  

Ответственность по векселю для  всех участвующих в нем лиц, является солидарной.

Финансовые векселя – это векселя, представляющие собой оформление отношений, связанных с заимствованием денежных средств, т.е. договора займа, оформленные, векселем.

Независимо от классификации векселя - товарный или финансовый, если он приобретается организацией с целью получения дохода

В качестве финансового вложения, такой вексель будет финансовым.

Бухгалтерский учет операций с финансовыми  векселями имеет , следующие особенности:

• финансовый вексель принимается к учету по стоимости приобретения;

• доход по финансовому векселю  образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

• реализация или предъявление финансового  векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества) и относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующий корректировкой налогооблагаемой базы налога на прибыль;

• датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

Полученные организацией, выдавшей вексель, краткосрочные наймы у организаций-векселедателей, не являющихся банками, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Поскольку обязанность по оплате выданного векселя возникает у организации только при наступлении срока погашения, указанного в векселе, в бухгалтерском учете задолженность по предоставленному займу должна быть отражена в размере номинальной стоимости векселя также при наступлении срока его погашения. До наступления срока погашения номинальная стоимость векселя может быть отражена на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 51 – К 66 – получены денежные средства;

Д 009 – отражена номинальная стоимость векселя (в момент выписки векселя);

Д 91-2 – К 66 – отражена сумма дисконта (не ранее срока наступления платежа);

К 009 – списана номинальная стоимость векселя (в момент погашения);

Д 91-2 – К 51 - перечислена задолженность по векселю;

Д 99 – К 91-9 - отражен финансовый результат.

Согласно ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав операционных расходов организации.

В соответствии с Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" вложение средств  у организации-векселедержателя, выдавшей заемные средства, отражается в бухгалтерском  учете как финансовые вложения. Переданные по договору займа, оформленному векселем, денежные средства отражаются на счете 58 в сумме фактических затрат. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки: ,

Д 58 – К 51 – перечислены денежные средства; вексель учтен

в составе краткосрочных вложений;  ,

Д 91-2 – К 58 – списана балансовая стоимость векселя;

Д 76 – К 91-1 – предъявлен вексель к оплате;

Д 51 – К 76 – получены денежные средства по векселю;

 Д 91-9 - К 99 - отражен финансовый  результат. 

Аналогичные бухгалтерские записи должны быть сделаны у opгaнизации, приобретшей вексель, в качестве финансовых вложений.

 Прием-передача векселей оформляется актом, подтверждающим факт приема-передачи.

Векселя как ценные бумаги, которые  выписываются векселедателем и принимаются векселедержателем, должны быть зафиксированы в книге учета ценных бумаг с отражением следующих обязательных реквизитов: наименования эмитента, номинальной цены ценной бумаги, покупной стоимости, номера, серии, общего количества, даты покупки, даты продажи.

Ревизия операций с векселями. Такую ревизию необходимо начать с изучения книги учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальную цену, покупную стоимость, номер, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы книги обязательно пронумерованы. Никакие подчистки в книге не допускаются. Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Ревизору необходимо установить и  описать все факты, связанные с нарушением порядка ведения книги учета ценных бумаг.

Ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

В случае отсутствия книги учета  ценных бумаг возможные операции с векселями могут быть выявлены на счетах 58, 66, 67, отражающих сведения о движении финансовых векселей.

Операции с товарными векселями  могут быть выявлены на счетах 60, 62, 76. Отсутствие книги учета ценных бумаг при наличии операций с векселями является нарушением законодательства о бухгалтерском учетe и может свидетельствовать о возможных злоупотреблениях.

Ревизору необходимо провести полную инвентаризацию имеющихся в организации векселей, которая может быть проведена как самостоятельно, так и в ходе инвентаризации кассы.

При инвентаризации устанавливаются:

• правильность оформления векселей;
• реальность стоимости учтенных на балансе векселей;
• сохранность векселей ;