Особенности формирования учетной политики на малых предприятиях

Особенности формирования учетной политики на малых предприятиях

7.2. Выбор системы  бухгалтерского учета на малых  предприятиях  

В настоящее  время применительно к малому предпринимательству можно выделить три системы учета: 

• бухгалтерский  учет, осуществляемый в соответствии с действующим законодательством и нормативными документами по бухгалтерскому учету (т. е. в общеустановленном порядке); 

• бухгалтерский  учет на основе упрощенной формы бухгалтерского учета; 

• учет, осуществляемый в соответствии с нормами НК РФ. 

Средние и большая  часть малых предприятий обычно ведут бухгалтерский учет, используя  первую систему. 

Упрощенная форма  бухгалтерского учета используется обычно на малых предприятиях с небольшой  численностью работников и небольшим  количеством хозяйственных операций, а также на микропредприятиях. 

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете[15] осуществлять учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26 НК РФ. При этом учет основных средств и нематериальных активов они должны осуществлять в порядке, предусмотренном законодательством по бухгалтерскому учету. 

Индивидуальные  предприниматели обязаны осуществлять учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 2 Закона о бухгалтерском учете). 

Следует, однако, отметить, что норма законодательства об акционерных обществах (ст. 97 и 103 ГК РФ, ст. 29, 35, 42, 52, 78, 83, 84.6, 87–89, 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») обязывает акционерные общества вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. В соответствии с п. 1 ст. 47, п. 1 ст. 48, п. 3 ст. 52 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность подлежит обязательному утверждению на общем годовом собрании акционеров. 

Для принятия решения  по выявленному несоответствию следует иметь в виду, что законодательство по бухгалтерскому учету устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц, а законодательство об акционерных обществах является специальным. При выявлении таких несоответствий следует руководствоваться специальными нормативными актами (в данном случае – положениями ГК РФ и Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). 

В определении  Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. № 319-О также указывается на необходимость ведения бухгалтерского учета в акционерных обществах. В письме Минфина России от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/131 подтверждается мнение данного ведомства об обязанностях акционерных обществ, перешедших на УСН, вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. 

Нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (ООО) также обязывают ООО вести  бухгалтерский учет, составлять бухгалтерскую  отчетность и утверждать распределение  убытков (п. 3 ст. 91 ГК РФ, ст. 18, 

23, 25, 45, 46 Федерального  закона от 8 февраля 1998 г. №  14-ФЗ «Об обществах с ограниченной  ответственностью»). Данные бухгалтерской  отчетности необходимы ООО для  принятия решения по выпуску  облигаций (ст. 31 Федерального закона  № 14-ФЗ), по увеличению уставного капитала (ст. 18), расчета доли участника в уставном капитале (ст. 25) и в ряде других случаев. 

Учитывая изложенное, Минфин России в письме от 19 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/142 высказывает мнение об обязанности АО и ООО, перешедших на применение УСН, вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Это мнение подтверждается также письмом Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-13-04/2/200: «Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета». 

В письме Минфина  РФ от 31.05.2011 № 03-11-06/2/85 вновь указывается  на необходимость вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность «…всеми акционерными обществами и обществами с ограниченной ответственностью, включая перешедшими на упрощенную систему налогообложения». 

Необходимость учета складочного капитала и составления баланса полным товариществом обусловлена п. 1 ст. 78 ГК РФ. Вкладчик товарищества на вере имеет право в соответствии с п. 2 ст. 85 ГК РФ знакомиться с годовыми отчетами и балансом товарищества. 

Предприятия, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, также ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Кроме того, следует иметь в виду, что при потере права на применение УСН в течение года предприятие обязано восстановить бухгалтерский учет задним числом с начала квартала. При отказе от УСН с начала отчетного года для определения вступительных остатков по данным бухгалтерского года также требуется восстановление бухгалтерского учета задним числом. 

При решении  вопроса о необходимости ведения  бухгалтерского учета нужно также принимать во внимание роль бухгалтерского учета в управлении предприятием, важность бухгалтерской отчетности в отношениях с банками, поставщиками, покупателями, инвесторами и другими пользователями информации. 

Принимая во внимание вышеизложенное, можно сделать вывод о необходимости и целесообразности ведения бухгалтерского учета на средних и малых предприятиях всех организационно-правовых форм, а также на большей части микропредприятий. При этом на микропредприятиях можно использовать упрощенную форму бухгалтерского учета. 

7.3. Элементы  учетной политики на малых  предприятиях, обусловленные изменениями  в нормативных документах по  бухгалтерскому учету  

С целью упрощения  порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н (24) внесены существенные изменения в ПБУ 1/2008, ПБУ 2/2008, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 19/02, ПБУ 22/2010. Внесенные в указанные ПБУ поправки применительно к малым предприятиям носят разрешительный характер и их применение должно быть закреплено в учетной политике организации. Следует при этом отметить, что внесенные в перечисленные ПБУ изменения не распространяются на малые предприятия в форме кредитных организаций и на малые предприятия, являющиеся элементами публично размещаемых ценных бумаг. 

В соответствии с п. 15.1 ПБУ 1/2008 малые предприятия  могут отражать в бухгалтерской  отчетности последствия изменения  учетной политики оказавшие (способные  указать) существенное влияние на финансовое положение организации, ее финансовые результаты в перспективе. 

Пункт 14 ПБУ 22/2010 разрешает малым предприятиям исправлять существенные ошибки предшествующего  отчетного года, выявленные после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного перерасчета. Это означает, что исправления вносятся в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, и прошлые периоды пересчитываться не будут. 

В учетной политике малые предприятия обязаны указать  что: 

• они используют право на перспективное отражение последствий изменений учетной политики; 

• они отражают последствия изменений учетной  политики в общем порядке; 

• они исправляют существенные ошибки предшествующего  отчетного года, выявленные после  утверждения бухгалтерской отчетности за этот год без ретроспективного пересчета; 

• они исправляют указанные ошибки в общем порядке. 

По всем нижеизложенным элементам учетной политики малые  предприятия отражают в учетной  политике свое решение об использовании  предоставленных им прав или они  намерены осуществлять учет по перечисленным элементам в общем порядке. 

Малым предприятиям строительной отрасли разрешено  не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров  строительного подряда (п. 7 приказа  Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н). 

Малые предприятия  вправе признавать расходы после погашения задолженности, не дожидаясь передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (товар, работу, услугу). 

В соответствии с п. 1 приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н малым предприятиям необязательно  соблюдать все требования ПБУ 9/99 для признания в бухгалтерском учете выручки, в том числе требование о переходе прав на продукцию (товар, работы, услуги) от организации к покупателю (п. 1 приказа). 

Малым предприятиям разрешено полностью включать в  прочие расходы затраты по займам, в том числе проценты, включаемые прочими организациями в стоимость инвестиционного актива (п. 6 приказа). Согласно пункту 3 приказа 

Минфина РФ от 08.11.2010 № 144 н (24) малые предприятия не обязаны  использовать ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» в отношении порядка раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности. 

Малые предприятия  вправе отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности все финансовые вложения на любую  отчетную дату по первоначальной стоимости, т. е. не осуществлять корректировку оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость (п. 4 приказа). 
 

2.Общая система налогообложения применяется как юридическими, так и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя. При регистрации юридического лица, если последнее не подает заявление о применении упрощенной или иной системы налогообложения, то по умолчанию, присваивается общая система налогообложения. 

Иностранные организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, могут  применять только общую систему  налогообложения.

Налоги при  общей системе налогообложения 

При общей системе  налогообложения налогоплательщик самостоятельно определяет (рассчитывает на основании бухгалтерского учета) и уплачивает в бюджет следующие налоги:

Налог на добавленную  стоимость (НДС) – объектом налогообложения  признаются операции по реализации товаров (работ и услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и др. НДС имеет несколько ставок. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ и услуг) в области косметической деятельности и др. (полный перечень см. в Налоговом Кодексе статья 164 «Налоговые ставки»). Налогообложение по ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов и др.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. В остальных случаях налогообложение проводится по ставке 18%. Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится в безналичной форме, перечислением суммы налога на расчетный счет территориального налогового органа в срок до 20 числе месяца каждого из 3-ех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль  организаций – объектом налогообложения  признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налоговая ставка устанавливается  в размере 20%. Обратите внимание, что размеры налоговых ставок могут варьироваться в зависимости от места нахождения головного офиса компании и экономической зоны осуществления хозяйственной деятельности. Полный перечень налоговых ставок по данному налогу вы найдете в статье 284 «Налоговые ставки». Отчетным периодами по данному налогу признается квартал, полугодие, девять месяцев и год. Ежемесячно перечисляются авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи в срок не позднее 28-ого числа каждого месяца, следующего за месяцем, по итогам которого происходит начисление налога. Налоговая декларация предоставляется по истечении каждого отчетного периода в территориальный налоговый орган. Декларация предоставляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации за год сдаются не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.