Особенности формирования учетной политики организации в целях бухгалтерского учета

1. Правила документооборота.
2. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
3. График документооборота.

     Методическая  составляющая учетной политики предусматривает  выбор одного способа ведения  бухгалтерского учета (способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета) из числа способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Рассмотрим  перечень основных методологических решений  в области учетной политики коммерческих организаций, которые следует рассматривать  как значимые для формирования представляемой в отчетности картины финансового положения организаций.

     Выбор способа начисления амортизации  основных средств .

     При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

           Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

     В соответствии с положение бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производится одним из следующих способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Линейный  способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения.

     При линейном способе годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Пример.  Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма   амортизационных исчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации -24 тыс. руб. (120-20/100):

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого.

     При этом в соответствии с законодательством  Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять  коэффициент ускорения, равный двум, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

     Пример. Приобретен объект основных средств  стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного  использования 5 лет. Годовая норма  амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40 процентов.

     В первый год эксплуатации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000 x 40 : 100).

     Во  второй год эксплуатации амортизация  начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40 : 100).

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     Пример. Приобретен объект основных средств  стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного  использования установлен 5 лет. Сумма  чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

     В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена  амортизация в размере 5/15, или 33,3 процента, что составит 50 тыс. руб.,

     во  второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб.,

     в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

     Пример. Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5 тыс. км, следовательно, годовая  сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной и предполагаемого объема продукции  составит 1 тыс. рублей (5 х 80 : 400).

     Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» Кредитовое сальдо счета отражает

     1) сумму начисленной амортизации  по поступившим и действующим  основным средствам;

     2) сумму возмещенной (накопленной)  стоимости основных средств с  момента вступления их в эксплуатацию  до отчетного периода или до  полного выбытия.

     По  дебету отражают сумму амортизации  по выбывшим основным средствам.

     Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы  на продажу, что оформляется проводкой:

     Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

     К-т 02 «Амортизация основных средств»

     По  основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

     Д-т 02 «Амортизация основных средств»

     К-т 01 «Основные средства» — на сумму накопленной амортизации

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     субсчет 3 «Выбытие основных средств»

     К-т 01 «Основные средства» — на остаточную стоимость основных средств.

       Выбор способа амортизации нематериального актива

       Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 для начисления амортизации объектов нематериальных активов организация может использовать один из следующих способов:

     - линейный способ;

     - способ уменьшаемого остатка;

     - Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

     а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости  нематериального актива  и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объектов;

     б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов  на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;

     в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ)- исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной  стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок полезного использования нематериального актива.

     Начисление  амортизации по нематериальным активам  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.

     В учете для начисления амортизации  используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

     На  счете 05 ведется учет информации о  накопленных амортизационных отчислениях  по объектам нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности, по которым проводится погашение стоимости.

     По  кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету — списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.

     При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах и в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:

     Д-т 08 «Капитальные вложения», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

     При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.):

     Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

     К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

     Списание  на сумму накопленной амортизации  при выбытии объектов нематериальных активов:

     Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»

     К-т 04 «Нематериальные активы»

     Выбор метода оценки материально-производственных запасов при выбытии (метода списания материально-производственных запасов) Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске в производство и ином выбытии материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции и товаров, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка осуществляется одним из следующих способов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (способ ФИФО).

     Способ  оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

     Оценка  материальных ресурсов по средней себестоимости  традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

     C_фс = (C₀ + C_з ) : (К₀ + К_з ),

     где C_фс  — средняя фактическая себестоимость;