Отражение показателей по счету затрат на производство продукции животноводства

Сельскохозяйственные  организации  ведут   учет   общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.)  в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).

Цеховые расходы  учитываются на счете 25 в составе  следующих затрат:

- расходы по  оплате труда аппарата управления  цехов с отчислениями  на социальное  страхование и обеспечение и  другие расходы по управлению;

-  амортизация  зданий  и   сооружений   общецехового   назначения   и нематериальных активов, используемых при производстве продукции;

- расходы по  содержанию зданий и сооружений;

- расходы на  ремонт основных;

- расходы по  рационализации и изобретениям;

- расходы по охране труда;

- прочие расходы.

Цеховые  расходы  распределяются  в  порядке,  установленном   учетной политикой организации. Как  правило,  их  распределяют  по  видам  продукции пропорционально  расходам на оплату труда рабочих.

Для целей управления общехозяйственные  расходы  могут  учитываться  в полном размере в составе:

- производственной  себестоимости продукции, работ  и услуг;

- себестоимости  проданной продукции, работ и  услуг.

Общехозяйственные расходы, учтенные  на  счете  26  "Общехозяйственные расходы", распределяются организацией ежемесячно  исходя  из  ее  отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой.

А.В.Луговой  в «Учет общехозяйственных расходов»  [21] также дает определение общехозяйственным  расходам – это расходы, не имеющие непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

Автор дает их классифицикацию  и различные методы их распределения.

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы,  относимые в состав общехозяйственных с  кредита  различных  счетов  в  зависимости  от характера понесенных расходов

Собранные   таким   образом   общехозяйственные    расходы    подлежат распределению  и включаются в состав затрат (остатка  по  счету 26  на  конец месяца нет):

- основного  производства (дебет счета 20, кредит  счета 26);

- вспомогательных  производств (дебет счета 23, кредит  счета 26).

Затем они подлежат распределению между  конкретными  видами  продукции (работ, услуг)  с  использованием  какой-либо  базы  распределения.  Порядок распределения общехозяйственных расходов между  отдельными  объектами  учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.

В качестве базы распределения  могут  быть  использованы  отработанные человеко - часы, станко - часы, машино  -  дни,  заработная  плата  основных производственных рабочих.

М.З.Пизенгольц в [22] «Учет оплаты труда в сельском хозяйстве» большое внимание уделяет  учету заработанной платы в сельскохозяйственных предприятиях занимает, т.к. это связано как с большим разнообразием работ, так и со значительным привлечением сезонной рабочей силы. Это вызывает большое количество применяемых первичных документов, разнообразие способов их накапливания, группировки и записей в бухгалтерские регистры.

В животноводстве в большинстве случаев  начисление  оплаты  производят работникам исходя из размеров  полученной  продукции,  при  этом  привлекают соответствующие  документы о получении продукции: по дояркам - журналы  учета надоя молока и акты на оприходование  приплода;  по  скотникам  -  ведомости взвешивания животных и расчеты определения прироста  живой  массы  животных; по работникам овцеводства - акты настрига и приемки шерсти и т.п.

Данные из первичных  документов накапливаются в двух направлениях:

- для начисления  и  выплаты  заработной  платы   каждому  работнику  и последующего  отражения в регистрах по учету  начисленной оплаты труда;

- для накапливания  по объектам учета затрат и   последующего  отнесения сумм  в регистры по учету затрат.

Для накапливания данных о затратах на производство по  объектам  учета затрат (в  том числе и оплаты труда) применяется  накопительная  ведомость  по учету  затрат ф. N  301-АПК.  Данная  ведомость  является  универсальной  для  накапливания    производственных    затрат    по    многочисленным    счетам синтетического и аналитического учета. Основой для записи  в регистры  этой группы являются накопительные ведомости учета затрат ф.  N  301-АПК.  На  их основе составляют лицевые счета (производственные отчеты)  подразделений  ф. N 83-АПК, а также сводные  лицевые  счета  отраслей.  Эти  же  накопительные ведомости используются для составления ведомости ф. N 78-АПК,  на  основании которой делается группировка затрат труда и родственных с нею статей  затрат для записей в журнал - ордер N 10-АПК.

Н.В.Парушина в [23] рассматривает и анализирует  особенности учета готовой продукции  в зависимости от применяемого способа  ее оценки.

Пунктом 59 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России  от 29.07.1998  N  34н  (в  ред.  от  24.03.2000),   предусмотрена   возможность оценивать выпущенную продукцию по  фактической  или  нормативной  (плановой) производственной  себестоимости,  которая  включает  затраты,  связанные   с использованием в процессе производства основных средств, сырья,  материалов, топлива, энергии,  трудовых  ресурсов,  и  другие  затраты  на  производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Выбранный  организацией  метод  оценки  готовой   продукции   подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

Н.Г.Иванова  в  [24]  статье  «Аудиторская    проверка    затрат    на производство  и калькулирование  себестоимости  продукции»  замечает,  что  в бухгалтерском учете себестоимость продукции  определяется  как  совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи  с  производством и реализацией продукции в отчетном периоде.

Затраты на производство  продукции  включаются  в  себестоимость  того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты  - предварительной или последующей.

Калькуляция - это  определение себестоимости  единицы  отдельных  видов продукции или  всей товарной продукции. Калькуляция  как  способ  группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность  отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на  любом  уровне производственного  процесса.  Таким  образом,  важной  составляющей   аудита затрат является  проверка  правильности  калькулирования,  т.е.  определения себестоимости единицы продукции.

Состав расходов в каждой отрасли  экономики  различен  и  определяется соответствующими   отраслевыми   (или   межотраслевыми)    инструкциями    и методическими рекомендациями.

Н.С.Воробьева  в [25] подчеркивает, что спецификой деятельности животноводческого предприятия  является самопроизводство. Это означает, что значительная часть готовой  продукции (молодняк, навоз, корма) не подлежит реализации, а остается в хозяйстве.

На     сумму     фактической     себестоимости     такой     продукции сельскохозяйственным предприятием оформляются проводки:

дебет счета 11 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на  сумму стоимости приплода;

дебет счета 10 кредит счета 20, субсчет 2 "Животноводство" - на  сумму стоимости навоза.

Н.С.Воробьева  приводит основные наиболее характерные  для животноводческого предприятия  проводки по формированию себестоимости  продукции.

В молочном скотоводстве согласно п.9.6  Методических  рекомендаций  по калькулированию себестоимости себестоимость 1 ц молока и 1  головы  приплода определяется  затратами   на   содержание   молочных   коров   и   быков   - производителей за исключением затрат, отнесенных на  другие  виды  продукции (побочная продукция): навоз, шерсть - линька и волос - сырец.

После  исключения  из  общей  суммы  затрат  в  молочном  скотоводстве стоимости  навоза, шерсти -  линьки  и  волоса  -  сырца  оставшиеся  затраты  распределяются в соответствии с  расходом обменной энергии кормов:

на молоко - 90 процентов;

на приплод - 10 процентов.

В [26] Н.А. Климцов  в  статье  «Учет  побочной  продукции»  предлагает методику по учету побочной продукции, которую  учитывают по  ценам  возможной  реализации или использования. Стоимость  навоза складывается  из  нормативных затрат на его уборку  (амортизация  навозонакопителей,  машин  для  удаления навоза из навозохранилища) и стоимости подстилки.

Учет жидкого  навоза зависит от его влажности. Обычно  делают  пересчет на условный подстилочный навоз по установленным в хозяйстве коэффициентам. Навоз приходуют, когда с фермы его привозят  в навозохранилище Дебет 10 субсчет "Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений  и животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство". Для этого составляют накладную по  форме N 264-АПК. В ней указывают, с какой фермы поступил навоз, его  количество  и влажность. На птицефабриках и в  крупных  животноводческих  комплексах  даже назначают материально ответственного за хранение навоза.

Для удобрения  своих сельскохозяйственных культур  навоз  отпускают  из навозохранилищ по товарно-транспортной накладной (форма  N  190-АПК):  Дебет 20  субсчет  "Растениеводство"  Кредит   10   субсчет   "Сырье,   материалы, удобрения, средства защиты  растений  и  животных"  -  использован  навоз  в качестве удобрения.

Но навоз  могут продавать и другим хозяйствам. В этом  случае  в  учете его  нужно отразить как готовую продукцию  на счете 43.

Ю.В.Подпорин в  «Формирование себестоимости для  целей налогообложения» [27] затрагивает многие вопросы по формированию себестоимости для целей налогообложения, такие как: решение о   применении   механизма   ускоренной  амортизации активной части основных фондов (в пределах установленного перечня) принимается  предприятием   как   элемент   учетной   политики   в соответствии   с   Положением  по  бухгалтерскому  учету  "Учетная политика организации",  утвержденным Приказом  Минфина  России  от 09.12.1998 N 60н.

Дополнительные  отчисления отражаются в бухгалтерском  учете по дебету счетов учета затрат на  производство  и  кредиту  счета  02 "Износ основных средств".

 

 

 

 

 

 

2. Организационно-экономическая  характеристика СПК “Березки”  Орловского района Орловской  области.

 

СПК “Березки”расположен  в Орловском районе Орловской  области. Природные условия района относительно благоприятны для хозяйственной деятельности и жизни людей.

Климат умеренно-континентальный, не вызывающих особых затруднений в  ведении хозяйства, эксплуатации производственных и социальных объектов. Климат позволяет  выращивать зерновые культуры, картофель, овощи и развивать различные отрасли животноводства.

Общая земельная площадь  СПК “Березки” равна 3012 гектаров, а площадь сельскохозяйственных угодий составила на начало 2000-го года 2846 гектаров. Почти все земли вовлечены  в хозяйственный оборот и используются преимущественно экстенсивно и часто без учета экономических требований.

СПК “Березки” специализируется преимущественно на зерновых культурах  и производстве молока.

Таблица 2.1

Показатели размера  предприятия

Показатели	2004	2005	2006
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	1717	2105	2293
Стоимость товарной продукции  в ценах реализации, тыс. руб.	657905	10909	24570
Среднегодовая численность  рабочих, чел.	247	256	269
Среднегодовая стоимость  ОПФ, тыс. руб.	63027	32050	23895
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	2828	2828	2846
КРС, голов	404	486	488
Птица, тыс. гол.	22	35	32
Лошади, гол.	7	6	7

 

 

 

 

 

Таблица 2.2

Состав и структура  выручки от реализации продукции.

Вид продукции, отрасль	2004		2005		2006
	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %
Зерно	2031	30,8	2194	20,1	5818	23,0
Продукция растениеводства  собственного производства, реализованная  в переработанном виде	6100	92,7	1495	13,7	1145	4,6
Итого по продукции растениеводства	3324	´	4605	´	11089	´
Скот и птица в  живой массе, в том числе: птица КРС	198 96,3	14,6	157	1,44	2 715	2,9
Молоко	503	4,6	475	4,35	1657	6,7
Прочая продукция животноводства	100	1,5	´	´	225	0,9
Продукция животноводства собственного производства, реализованная  в переработанном виде.	2130	32,3	4199	38,4	7933	32,8
Итого по продукции животноводства	2942	´	4832	´	10526	´
Прочие продукции, работы, услуги	310	4,7	1471	13,4	2954	12,0
Всего	6579	100	10909	100	24570	100