Отчеты о прибылях и убытках

В соответствии с ним доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место.

 1.3. Структура, содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках

 Отчет о прибылях  и убытках включается в годовую  и промежуточную бухгалтерскую  отчетность, рассчитывается нарастающим  итогом с начала и до конца  года, и считается формой №2.

 Сведения предоставляются  за отчетный и за предыдущий  период в суммах нарастающим  итогом с начала года до  отчетной даты.

 Данные в отчете  отражаются в тысячах или миллионах  рублей.

 Отчет о прибылях  и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности  организации за отчетный период.

 Организация может  в Отчете о прибылях и убытках  (форма № 2) показатели, приведенные  в разделе «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков» образца  формы, представлять в виде  расшифровок к соответствующим  статьям отчета («в том числе» или «из них»).

 В отчете о прибылях  и убытках доходы и расходы  должны показываться с подразделением  на обычные и прочие.

 Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н) и признание организацией расходов исходя из требований положения по бухгалтерскому учету 10/99  «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н), а также положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н).

 Отчет о прибылях  и убытках должен содержать  следующие числовые показатели:

- выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг  за вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и т.п. налогов  и обязательных платежей (нетто  - выручка);

- себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг  (кроме коммерческих и управленческих  расходов);

- валовая прибыль; 

- коммерческие расходы; 

- управленческие расходы; 

- прибыль/убыток от продаж;

- проценты к получению; 

- проценты к уплате;

- доходы от участия  в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы; 

- прибыль / убыток до  налогообложения; 

- налог на прибыль  и иные аналогичные обязательные  платежи; 

- прибыль / убыток от  обычной деятельности;

- чистая прибыль (нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)).

 В бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету

 Во всех строках  в графе 3 отражается информация  за отчетный период, а в графе  4 - за аналогичный период предыдущего  года. Если данные за аналогичный  период предыдущего года несопоставимы  с данными за отчетный период, то первые из названных данных  подлежат корректировке исходя  из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных  актов. Исправительные записи  в бухгалтерском учете при  этом не осуществляются.

 Форма заполняется  в зависимости от режима налогообложения,  установленного в учетной политике организации.

Расходами по обычным видам  деятельности являются расходы, связанные  с изготовлением продукции и  продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между  произведенными расходами и поступлениями  (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обуславливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов  и когда связь между доходами  и расходами не может быть  определена четко или определяется  косвенным путем; 

- по расходам, признанным  в отчетном периоде, когда по  ним становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступление активов; 

- независимо от того, как они принимаются для целей  расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием соответствующих активов.

 Организации, занятые  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, отражают  по строке «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг»  в зависимости от учетной политики  как производственную себестоимость  проданной продукции, выполненных  работ, оказанных услуг (включая  общехозяйственные расходы), так  и сокращенную себестоимость,  когда общехозяйственные расходы  сразу списывают на дебет счета  90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

 Организации, занятые  торговой, снабженческой, сбытовой  деятельностью и в общественном  питании, отражают по строке  «Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг» покупную  стоимость товаров, выручка от  продажи которых показана по  строке 010; организации – профессиональные 

участники рынка ценных бумаг  – покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых  также отражена по строке 010.

Организация может списывать  расходы одним из следующих способов:

- распределяя между реализованной  и нереализованной продукцией;

- включая всю сумму  расходов в себестоимость продукции,  реализованной в отчетном периоде. 

 Выбранный способ списания  коммерческих расходов должен  быть отражен в учетной политике организации.

 Эту строку заполняют  организации, которые целиком  списывают коммерческие расходы  на себестоимость. 

 Торговые и снабженческо-сбытовые  организации учитывают по данной  строке издержки обращения, приходящиеся  на реализованные товары. К ним  относят зарплату продавцов, амортизацию  объектов основных средств, плату  за аренду торговых площадей  и складов, стоимость услуг  по охране и так далее. 

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и тому подобные.

 Выручку от продажи  и аренды имущества учитывают  без налога на добавленную  стоимость.

Отложенный налоговый  актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых  временных разниц , за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

 Отложенные налоговые  активы равняются величине, определяемой  как произведение вычитаемых  временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенное налоговое  обязательство - та часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 Отложенные налоговые  обязательства признаются в том  отчетном периоде, когда возникают  налогооблагаемые временные разницы.

 Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль - это та сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить  в бюджет. Его можно рассчитать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей  налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы  постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства отчетного периода.

 По данным бухгалтерского  учета текущий налог на прибыль  рассчитывается в соответствии  с методикой, изложенной в положение  по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н).

Методика расчета текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета сводится к следующему.

 Вначале бухгалтер  должен рассчитать условный расход  по налогу на прибыль или  условный доход по налогу на  прибыль. Условный расход (условный  доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой  как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном  периоде, на ставку налога на  прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на  отчетную дату.

 Затем для того, чтобы  рассчитать текущий налог на  прибыль, следует выявить и  отразить в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности разницу  между прибылью, сформированной  по правилам бухгалтерского учета  и прибылью, сформированной по  правилам налогового учета. В  соответствии с положением по  бухгалтерскому учету 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль  организаций» (Приказ Минфина России  от 11 февраля 2008г. № 23н) разница  складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

 Постоянные разницы  - это те доходы и расходы,  которые учитываются в бухгалтерском  учете, но не принимаются в  расчет (или же принимаются только  в пределах нормативов) при налогообложении  прибыли как в отчетном периоде,  так и в последующих отчетных  периодах. Следовательно, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль, постоянные разницы следует добавить к бухгалтерской прибыли.

 К расходам, являющимся  причиной появления постоянных разниц, увеличивающих бухгалтерскую прибыль, например, относят:

- расходы в виде процентов  по кредитам банка;

- представительские расходы;

- амортизация по безвозмездно  полученным основным средствам  и др.

 Но в некоторых случаях  бухгалтерская прибыль может  превышать налогооблагаемую прибыль.  В этом случае постоянные разницы следует вычесть из бухгалтерской прибыли.

 К доходам, являющимся  причиной появления постоянных разниц, уменьшающих бухгалтерскую прибыль, например, относят:

- доходы при безвозмездном  получении имущества от другой  организации, если уставный капитал  передающей стороны более чем  на пятьдесят процентов состоит  из вклада получающей стороны;

- доходы по операциям  безвозмездного получения имущества;

- доходы от операций  передачи имущества в совместную  деятельность.

 Постоянные разницы используют для расчета постоянных налоговых обязательств (активов).

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок составления отчета о прибылях и убытках в организации ООО «Пилигрим»

2.1. Организационные основы бухгалтерского учета и отчетности ООО «Пилигрим»

 Организация бухгалтерского  учета и отчетности в ООО  «Пилигрим» подчиненно определенным  нормативным документам:

- закон «О бухгалтерском  учете» (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);

- гражданский кодекс  РФ;

- налоговый кодекс РФ;

- закон «О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»  (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ)

- указы Президента РФ;

- постановления Правительства  РФ.

 Основным документом  по ведению бухгалтерского учета  в ООО «Пилигрим» является  Приказ Минфина России от 31 октября  2000г. № 94н, утвердивший План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкцию по  его применению.