Отчет об изменениях капитала

                                     Содержание

 

Введение………………………………………………………………………3

1.Назначение  отчета об изменениях капитала…………………………….4

1.1. Понятие  и экономическая сущность капитала  организации…………4

2. Структура  и порядок составления Отчета  об изменениях капитала…..7

3.Характеристика  разделов формы №3……………………………………13

Заключение…………………………………………………………………..19

Список  литературы………………………………………………………....20

Приложение (Форма №3)…………………………………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с действующим законодательством  отчет об изменениях капитала является составным элементом бухгалтерской  отчетности.

Целью данной работы является изучение отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Описать назначение Отчета об изменениях капитала

2.Описать понятие и виды капитала.

3.Описать структуру и порядок составления Отчета об изменениях капитала.

 4. Описать характеристику разделов формы №3.

 

 

1.Назначение  отчета об изменениях капитала.

1.1. Понятие и экономическая сущность  капитала организации.

 

 Одно из ключевых понятий в теории финансов вообще и в системе финансирования деятельности хозяйствующего субъекта в частности - капитал. Можно выделить три основных подхода к формулированию сущностной трактовки этой категории:  экономический, бухгалтерский и учетно-аналитический.

В рамках экономического подхода реализуется так называемая физическая  концепция капитала, который рассматривается в широком как совокупность ресурсов, являющихся универсальным источником доходов общества,  и подразделяется на:

• личностный (неотчуждаемый от  его носителя,   т.   е.  человека),  
• частный
• публичных союзов, включая государство.

Каждый  из двух последних видов  капитала, в свою очередь, можно подразделить на реальный и финансовый. Реальный капитал воплощается в материально-вещественных благах  как факторах   производства  (здания,   машины, основные средства, сырье и др.); финансовый -в ценных бумагах, денежных средствах. В соответствии с этой концепцией величина капитала исчисляется как итог бухгалтерского баланса по активу.

В рамках бухгалтерского подхода, реализуемого прежде всего на хозяйствующего субъекта,  капитал трактуется как интерес собственников этого субъекта в его активах, т. е. термин «капитал этом случае выступает синонимом чистых активов, а его величина рассчитывается как разность между суммой активов субъекта и величиной его обязательств. Такое представление известно как  финансовая концепция капитала и выражается:    

A=E+L,

где А - активы хозяйствующего субъекта в стоимостной оценке;

      Е - капитал (собственников);

      L - обязательства перед третьими лицами.

В соответствии с этим подходом величина капитала исчисляется как итог раздела  III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса

Учетно-аналитический подход является, по сути, некоторой комбинацией двух предыдущих подходов и использует модификации физической и финансовой концепций капитала. В этом случае капитал как совокупность ресурсов характеризуется одновременно с двух сторон:

• направлений его вложения (капитал как единая самостоятельная субстанция не существует и всегда облекается в некоторую физическую форму)
• источников происхождения (откуда получен капитал, чей он).

Соответственно  выделяют две взаимосвязанные разновидности капитала: активный и пассивный капиталы. Активный капитал-это производственные мощности хозяйствующего субъекта, формально представленные в активе его бухгалтерского баланса в виде двух блоков - основного и оборотного капиталов. Пассивный капитал -это долгосрочные источники средств, за счет которых сформированы активы субъекта; они подразделяются на собственный и заемный капиталы.

Собственный капитал есть часть стоимости активов предприятия, достающейся его собственникам после удовлетворения требований третьих лиц. Оценка собственного капитала может быть выполнена формально (причем одним из двух способов: по балансовым оценкам, т. е. по данным текущего учета и отчетности, или рыночным оценкам) или фактически, т. е. в случае ликвидации предприятия. В известном смысле собственный капитал можно трактовать как аналог долгосрочной задолженности предприятия перед своими собственниками (данное утверждение не следует понимать буквально, поскольку собственно предприятие не имеет обязательства вернуть средства собственникам; последние могут получить определенный эквивалент вложенных ими средств либо через механизмы рынка, либо после ликвидации предприятия). Формально собственный капитал представлен в пассиве баланса в той или иной градации; основными его компонентами являются уставный, дополнительный и резервный капиталы, а также нераспределенная прибыль.

Заемный капитал есть денежная оценка средств, предоставленных Предприятию на долгосрочной основе третьими лицами. В отличие от собственного заемный капитал:

• подлежит возврату, причем условия возврата оговариваются на момент его мобилизации;
• постоянен в том смысле, что с позиции поставщиков капитала номинальная величина основной суммы долга не меняется.

 

Уставный капитал выполняет четыре основных функции:

• определение первоначального капитала;
• гарантирование интересов кредиторов;
• определение долей участия каждого акционера;
• учет эмитированных акций по их номинальной стоимости.

Из вышеперечисленных  функций первая и вторая предназначены  для целей менеджмента: данные, получаемые в результате действия этих функций, используются для выработки и  принятия управленческих решений.

Для целей  бухгалтерского учета определяющее значение имеют третья и четвертая  функции. Это обусловлено двумя  факторами: во-первых, учет долей участия  каждого акционера и учет эмитированных  акций должен вестись постоянно, и данные учета должны обрабатываться оперативно. Во-вторых, данные этого  учета используются при расчете  дивидендов, причитающихся акционерам по результатам деятельности акционерного общества в очередном отчетном году, а также при определении права  на участие в управлении обществом.

 

 

 

2. Структура и порядок составления Отчета об изменениях капитала.

 

В форме №3 отражаются данные о движении собственного капитала, к которому относятся:

• уставный (складочный) капитал организации;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Кроме того, в этой форме указывают суммы  резервов, которые были сформированы или израсходованы организацией.

Информацию  о наличии и изменениях капитала организации в бухгалтерской  отчетности обязаны раскрывать в  виде отдельной формы хозяйственные  товарищества и общества (п.30 ПБУ 4/99). В первую очередь речь идет об акционерных  обществах и обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.

Кооперативы, некоммерческие организации, бюджетные  учреждения отчет об изменениях капитала представлять не обязаны.

Форма №3 включает три раздела:

1) Изменения  капитала;

2) Резервы;

3) Справки. 

Раздел 1 «Изменения капитала»

В этом разделе  отражают данные о наличии и движении составных частей капитала организации. При заполнении формы №3 нужно  отразить данные за два года- предыдущий и отчетный.

Раздел 1 построен по балансовому принципу:

Сальдо на начало года + Увеличение каждой составляющей капитала за год - Уменьшение каждой составляющей капитала за год = сальдо на конец года.

Форма раздела  показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Уставный  капитал.

Для заполнения этой графы используются данные по счету 80  «Уставный капитал».По данной графе приводится изменение сумм уставного капитала в течение отчетного и предшествующего ему года. Изменение показателей сумм капитала может иметь место только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

В соответствующих  строках записываются остатки уставного  капитала на конец года, предшествующего  предыдущему, на начало и конец предыдущего  и отчетного года, а также суммы, на которые в течение года данный капитал был увеличен или уменьшен.Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.

По строкам  расписывают, за счет чего увеличивался капитал. А именно за счет:

• дополнительного выпуска акций (Д 75 К 80);
• увеличения их номинальной стоимости (Д 83,84 К80);
• реорганизации юридического лица (присоединения, слияния).

Если уставный капитал был уменьшен, имеются  дебетовые обороты по счету 80, и  в соответствующих строках приводятся источники уменьшения капитала. Такое  изменение может произойти за счет:

• уменьшения количества акций, долей в результате изъятия вкладов участников (Д80 К75);
• аннулирования собственных акций, долей (Д80 К81);
• уменьшения уставного капитала до величины чистых активов (Д80 К84);
• реорганизации юридического лица (выделения, разделения).

Суммы, уменьшающие  уставный капитал, приводятся в круглых  скобках.

 

Добавочный  капитал.

Для заполнения этой графы используются данные по счету 83  «Добавочный капитал». Увеличение добавочного капитала может произойти  за счет:

• дооценки основных средств ( Д 01 К 83, Д 83 К02);
• получения эмиссионного дохода (Д 75 К83);
• получения положительных курсовых разниц при внесении в уставный капитал вклада в иностранной валюте (Д 75 К 83).

Уменьшается добавочный капитал, если:

• произошла уценка ранее дооценивающихся основных средств ( Д83   К 01, Д 02 К 83);
• списывается объект основных средств, который ранее был дооценен ( Д83 К 84);
• средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала (Д 83 К80).

Особенность графы « Добавочный капитал»  в том, что в ней отражаются показатели, оказывающие влияние  на величину добавочного капитала в  период между 31 декабря предшествующего  года и 1 января отчетного года. Это  связано с тем, что результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  года, а согласно п.15 ПБУ 6/01 отражаются при формировании вступительного баланса  на 1 января отчетного года. Если в  результате переоценки сумма добавочного  капитала уменьшилась, то ее отражают в круглых скобках.

  Резервный капитал.

Для заполнения этой графы используются данные по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Резервный капитал создается  за счет чистой прибыли путем ежегодных  отчислений до достижения размера, установленного уставными документами (Д 84 К 82).

По данной графе приводится величина резервного капитала на начало и конец года, отчисления в резервный капитал  и его использование в предыдущем и отчетном годах.