Отчет об изменениях капитала

Использовать  средства резервного капитала в пределах установленных законодательством  размеров в акционерных обществах  можно на покрытие убытков ( Д 82 К 84), погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций, если нет иных средств (Д 82 К 66, 67).

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток).

В данной графе  приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Здесь отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего  года и 1 января отчетного года. К  ним относятся:

• изменения в учетной политике;
• результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «  Изменения в учетной политике»  указывается изменение прибыли  организации в связи с изменением учетной политики.

По строке « Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение  нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в том случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства (Д 01 К 84, Д 84 К 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

• основное средство переоценивается впервые;
• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;
• уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Общая схема  отражения в бухгалтерском учете  перечисленных видов уценки основных средств следующая (Д 84 К 01; Д 02 К 84).

Также в этой графе отражаются показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

• чистая прибыль (Д 99 К 84);
• дивиденды (Д 84 К 75,70);
• отчисления в резервный фонд (Д 84 К 82);
• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

Раздел 2 «Резервы»

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва  на начало года + Поступило, отчислено  в резерв- Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе  выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный капитал. При  его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Д 84 К 82). Использовать резервный капитал можно на покрытие убытков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82. 

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение  финансовых вложений и резервов под  снижение стоимости материальных ценностей.

Создание  резервов отражается: Д 91-2 К 14, 59, 63;

Использование: Д 14, 59 К 91-1;

Использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга: Д 63 К 91-1;

При списании долга- Д63 К62, 76.

  В бухгалтерском  балансе оценочные резервы отдельно  не отражаются, а лишь вычитаются  из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником  информации об оценочных резервах  является Отчет об изменениях  капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые  создаются для покрытия затрат, предстоящих  в будущем. Организации вправе создавать  следующие резервы предстоящих  расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
• на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва  учитывается по кредиту счета 96 «  Резервы предстоящих расходов»  и дебету счетов расходов по обычным  видам деятельности (20, 23,25,26,44). Использование  резервов отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

Раздел  «Справки».

В разделе  «Справки» к Отчету приводятся данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года.

Чистые активы являются показателем, характеризующим  финансовую устойчивость организации. Успешно развивающаяся, прибыльная организация ежегодно наращивает свои чистые активы за счет прибыли. В убыточной  организации активы снижаются, так  как убытки уменьшают величину собственного капитала, который и представлен  чистыми активами.

В том случае, если чистые активы снизятся настолько, что окажутся ниже уставного капитала, организация будет обязана снизить уставный капитал до их величины. Это связано с тем, что уставный капитал должен быть обеспечен собственными средствами как гарант минимальной платежеспособности организации.

Определение величины чистых активов для отражения  в Отчете об изменениях капитала производится по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года.

Если в  результате снижения уставного капитала он выйдет за максимально допустимые законодательством РФ границы, то организация  должна быть ликвидирована. Если при  определении суммы чистых активов  получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.

В разделе  «Справки» также отражаются данные о направлениях использования поступлений  из бюджета и внебюджетных фондов и в сравнении с предыдущим отчетным годом. Эти данные заполняются  с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

 

3.Характеристика  разделов формы №3.

 

Состав отчета об изменениях капитала изменился значительно.

1. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала».
2. Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
3. Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются.
4. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. Далее рассмотрим изменения более подробно.

Раздел 1. «Движение капитала»

Как и ранее  в разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали - операции с капиталом. В состав капитала входит:

• уставный капитал (счет 80),
• добавочный капитал (счет 83),
• резервный капитал (счет 82),
• нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84)
• собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81).

Чтобы структура  капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в  структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с  дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости  акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся  к уставному капитала организации.

Вертикальная  часть первого раздела изменилась следующим образом:

Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе  двух групп: 

• «Увеличение капитала всего» (код 3210) 
• «Уменьшение капитала всего» (код 3220). 

Данные за год, предшествующий предыдущему года приводятся по строке«Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Из раздела  исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и результат от переоценки объектов основных средств. Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала теперь предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал - увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).

Исключена строка «Результат от пересчета иностранных валют». По этой строке в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в добавочный капитал этой организации.

Для данных операций теперь предусмотрены строки

• «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) 
• «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». 

Также исключена  строка «Отчисления в резервный  фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена  строка«Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:

• получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
• переоценки имущества;
• получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Необходимо  отметить, что показатели движения капитала теперь более детализированы. Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации. Ранее чистая прибыль или убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).

 

 

Раздел 2. «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

Этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. ПБУ 22/2010 практика его применения пока небольшая ввиду малого срока действия. Необходимо учесть следующие особенности:

1. Корректировки,  связанные с изменением учетной  политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики»  ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ  1/2008 гласит, что изменение учетной  политики организации может производиться  в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Согласно  п.14 ПБУ 1/2008 последствия изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).