Отчет организации об изменении капитала

1.3 Правила составления бухгалтерской  отчетности

Составление отчетности  является завершающим этапом учетного процесса на предприятии.

В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты её деятельности за соответствующий период (квартал, год).

Поэтому при составлении бухгалтерской  отчетности должны быть выполнены, прежде всего, следующие правила:

1. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть оговорено в годовой бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).
2. Все хозяйственные операции, проведенные в отчетном периоде, а также результаты инвентаризации должны быть отражены полностью.
3. Данные аналитического учета должны быть тождественны данным синтетического учета на 1-е число каждого месяца.
4. Показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.
5. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если баланс на 1 января не соответствует заключительному балансу, причины этого несоответствия следует объяснить в пояснительной записке.
6. Если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности текущего года.

Таким образом, при составлении  годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват учетом всех записей за истекший год.

1.4 Состав и содержание бухгалтерской  отчетности

В соответствие с приказом МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.2010г. № 66н, в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций в России включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс (форма 0710001).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма 0710002).
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

• Отчет об изменениях капитала (форма 0710003);

• Отчет о движении денежных средств (форма 0710004);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 0710006) - составляют только общественные (некоммерческие) организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

4. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Их разрешено оформлять как в табличном, так и в текстовом виде.

5. Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающая достоверность бухгалтерской отчетности организации, когда в соответствии с законодательством РФ она подлежит обязательному аудиту (в приказе 66н это отсутствует).

В соответствии с ФЗ РФ от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  обязательной ежегодной аудиторской  проверке подвергаются следующие организации:

• открытые акционерные общества;
• товарные и фондовые биржи;
• страховые организации и общества взаимного страхования;
• инвестиционные фонды;
• кредитные организации;
• государственные внебюджетные фонды;
• фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц;
• организации и индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки за год превышает 500 000 МРОТ;
• организации и индивидуальные предприниматели, у которых сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 200 000 МРОТ;
• государственные и муниципальные предприятия, если объем их выручки за год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса на конец года более 200 000 МРОТ.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Коды строк, указываемые  в годовой бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной  статистики и др. органы исполнительной власти представлены в Приложении № 4 к приказу МФ РФ от 02.07.2010г. № 66н.

Организация, представляющая отчетность самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям  отчетных форм в зависимости от их существенности.

Субъекты малого предпринимательства, могут применять упрощенный порядок формирования бухгалтерской отчетности:

• в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках можно включать показатели только по группам статей без детализации);
• в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках можно приводить только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации.

В состав промежуточной (месячной и квартальной) отчетности входят:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках.

Если организация примет решение  представлять промежуточную отчетность в более объемном виде для заинтересованных пользователей, ей предоставляется право формировать ее на уровне состава годовой бухгалтерской отчетности.

 

2. Назначение  Отчета об изменениях капитала, порядок его составления

2.1 Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала представляется в виде пояснений  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это отдельная  типовая форма бухгалтерской  отчетности.

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Эта форма отчетности отражает изменение капитала и резервов организации, как за отчетный год, так  и за предыдущий отчетный период.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величина капитала  на начало отчетного периода.

2. Увеличение капитала  – всего

в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций;
• за счет переоценки имущества;
• за счет прироста имущества;
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение капитала всего

в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций;
• за счет уменьшения количества акций;
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала.

     4.  Величина  капитала на конец отчетного  периода.

Типовая форма отчета об изменениях капитала состоит из трех разделов:

Раздел 1. Движение капитала. Здесь  приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственного капитала организации: уставного, резервного, добавочного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров.

Раздел 2. Корректировки в связи  с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе отражается величина капитала до корректировок и после корректировок. Данные приводятся по всем составляющим капитала.

Раздел 3. Чистые активы. В этом разделе  организации после соответствующего расчета записывают сумму чистых активов на конец отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему.

2.2 Состав, содержание и порядок  заполнения показателей отчета  об изменениях капитала (форма  0710003)

В отчете об изменениях капитала отражаются сведения о движении составляющих частей собственного капитала организации (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также собственных акций, выкупленных у акционеров).

Раздел 1. Движение капитала

Данный раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью. Из этого раздела можно увидеть, за счет каких факторов или источников произошло изменение величины уставного (счет 80), добавочного (счет 83), резервного капитала (счет 82), а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84), а также собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81).

По строкам, указывающим остатки  капитала на 31 декабря, учитываются  суммы капитала, соответствующие  сальдо по счетам 80,81,82,83, 84.

В строках, отражающих увеличение капитала, записываются все источники, в результате которых возрос капитал  организации (обороты по кредиту  соответствующих счетов).

По строкам, учитывающим уменьшение капитала, указываются суммы фактических  расходов средств капитала (обороты  по дебету соответствующих счетов). Необходимо помнить о  том, что  уменьшение составляющих капитала отражается в таблице в круглых скобках  и при подсчете остатка вычитается из итоговой суммы.

Форма таблицы показывает, за счет каких факторов меняется величина каждой из составляющих капитала организации.

Для облегчения заполнения этого раздела  по строкам, в которых у организации  не может быть числовых показателей проставлен знак «х».

Рассмотрим порядок заполнения графы «Уставный капитал».

Остаток уставного капитала на конец  периода должен соответствовать  размеру, зафиксированному в учредительных  документах (Дт 75  Кт 80).

В случае перерегистрации учредительных документов и изменении размера уставного капитала данные отражаются по соответствующим строкам, указывающим на увеличение или уменьшение величины уставного капитала.  К примеру, увеличение величины уставного капитала может произойти в результате:

• дополнительного выпуска акций (эмиссии) у акционерных обществ (Дт 75  Кт 80) – строка 3214;
• увеличения номинальной стоимости акций у акционерных обществ – строка 3215;
• реорганизации юридического лица – строка 3216. Это имеет место в случае присоединения одной организации к другой или их слияние.

Уставный капитал может  вырасти и за счет дополнительных взносов учредителей, например, если участники общества с ограниченной ответственностью решают увеличить  размер своих долей. Однако, такой  строки в форме №3 не предусмотрено, поэтому ее нужно будет добавить самостоятельно.

На уменьшение величины уставного капитала оказывают влияние  следующие факторы:

• уменьшение номинала акций;
• уменьшение количества акций за счет выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги;
• реорганизация юридического лица путем разделения или выделения.

Уставный капитал можно  уменьшить лишь после того, как  об этом будет сообщено всем кредиторам организации. При этом кредиторы могут потребовать, чтобы организация досрочно рассчиталась с ними по долгам (ст. 90 и 101 ГК РФ).

Если предприятие подверглось  реорганизации, то для правильного  отражения в отчетности результатов  реорганизации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ МФ РФ от 20.05.2003г., № 44н). В результате реорганизации предприятий их учредители определяют новый размер уставного капитала, размер которого может отличаться от величины уставного капитала реорганизованных предприятий. Во вступительной отчетности размер уставного капитала должен быть равен сумме зафиксированной в договоре о реорганизации.

После даты принятия учредителями решения о проведении реорганизации, в бухгалтерской отчетности (промежуточной и (или) годовой) подлежит дополнительно раскрытию следующая информация о проводимой реорганизации:

• основание проведения реорганизации;
• сведения об организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
• дата составления передаточного акта или разделительного баланса;
• изменения в составе и стоимости имущества после этой даты;
• расходы на реорганизацию;
• формирование уставного капитала возникших организаций;
• разница между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности.