Отчет о движении денежных средств

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Отражают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год, и как это повлияло на составление годовой отчетности, поскольку отчет составляется по курсу Банка России на 31 декабря отчетного года. Так как в бухгалтерском учете все операции в валюте отражались по курсу на дату совершения операций, полученная разница и показывается по этой строке.

 

2.4 Порядок составления отчета о движении денежных средств на примере организации

ООО «СтройГрад» занимается производством строительных материалов. На начало 2013 г. остаток денежных средств ООО «СтройГрад» - 793 380 руб. Данный показатель переносится из строки 490 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» графы 3 формы № 4 за 2012 г.

Выручка от реализации строительных материалов и оказания сопутствующих услуг составила 19 109 000 руб. (то есть дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Данный показатель отражается по строке 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».

За отчетный период денежные средства, направленные на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов составили 4 756 713 руб. и отражаются по строке 150 формы № 4. Величина данного показателя формируется как сумма дебетового оборота по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без учета сумм по основным средствам и НМА), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредитом счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» (2 917 613 - (112 000 – 50 000) + 2 057 100).

Величина денежных средств, направленная на выплату заработной платы работникам (дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса»), составила 7 601 860 руб. и отражается по строке 160 «на оплату труда».

В 2013 году организацией ООО «СтройГрад» был получен кредит в размере 3 500 000 руб. Величина начисленных процентов составила 11 220 руб., данный показатель отражается по строке 170 «на выплату дивидендов, процентов».

Суммы уплаченных налогов в бюджет, то есть дебетовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» составили 4486507 руб. Данная величина отражается по строке 180 «на расчеты по налогам и сборам».

По строке 190 «на прочие расходы» отражается сумма уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страховых взносов от несчастных случаев на производстве, которая составила за отчетный период 1 320 000 руб.

Таким образом, чистые денежные средства от текущей деятельности организации составили за 2013 г. 932 700 руб. (19 109 000 – (4 756 713 +7 601 860 + 11 220 + 4 486 507 + 1 320 000)).

В отчетном периоде организацией были приобретены и оплачены основные средства на сумму 120 000 руб. и нематериальные активы на сумму 50 000 руб. Данные показатели суммируются и отражаются по строке 290 раздела «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» - 162 000 р.

За отчетный период чистые денежные средства от инвестиционной деятельности организации ООО «СтройГрад» составили –162 000 руб., показатель отрицательный и отражается в круглых скобках.

В 2013 году организация получила и полностью погасила кредит в сумме 3 500 000 руб., поэтому данная величина отражается по строке 420 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» и по строке 430 «Погашение займов и кредитов» (указывается в круглых скобках).

Чистые денежные средства от финансовой деятельности составили 0 руб. (3 500 000 – 3 500 000).

Показатель строки 480 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» равен 770 718 руб. (932 718 – 162 000 +0).

Остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1 564 080 руб. (793 380 + 770 700). Данный показатель равняется показателю строки 260 «Денежные средства» графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса значит форма № 4 заполнена правильно

Глава 3. Методы составления отчета о движении денежных средств

Международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств» установлено, что информация о денежных потоках может быть представлена двумя методами:

Прямым- основным на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат.

Косвенным- основным на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее не денежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

3.1 Прямой метод составления отчета

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

— непосредственно из учтенных регистров и

— из отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, используя корректировку соответствующих статей.

При составлении отчета о движении денежных средств при помощи прямого метода специалисты МСФО анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

Использование данных из учетных регистров при большом количестве операций, связанных с движением денежных средств и их эквивалентов, очень трудоемко.

Достоинствами прямого метода являются:

— возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

— возможность делать оперативные выводы о достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

— непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

— возможность установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации.

3.2 Косвенный метод составления отчета

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода, который имеет противоположный прямому алгоритм построения.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток организации корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном капитале. Таким образом, данный метод:

— показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации;

— устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Важным фактором при выборе метода составления ОДДС является также доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока организации, а затраты на его формирование достаточны высоки.

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении денежных средств ориентирован на влияние валовых потоков денег, как платежных средств. Косвенный метод позволяет анализировать денежные средства.

Таблица 1.- Построение отчета в части операционной деятельности приведено в таблице "Методы построения Отчета о движении денежных средств по МСФО"

Показатель	Сумма (+) или (-)
Прямой метод
Денежные средства, полученные от покупателей  Денежные средства, выплаченные поставщикам  Другие денежные средства по операционной деятельности (аренда, зарплата, налог на прибыль и т.д.)  Результат по операционной деятельности	Х  (Х)  Х или (Х)  Х
Косвенный метод
Результат по операционной деятельности до налогообложения  Амортизация (+)  Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов  Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности  Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности  Другие денежные средства по операционной деятельности (изменение аренды, зарплаты, налог на прибыль и т.д.)  Результат по операционной деятельности	Х  Х  Х или (Х)  Х или (Х)  Х или (Х)  Х или (Х)  Х

В РСБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует, в составе денежных средств учитываются все средства на счетах и в кассе, вне зависимости от того, может ли ими воспользоваться организация (что недопустимо в МСФО), невозможна отрицательная величина суммы денежных средств (которая имеет место в МСФО в случаях с овердрафтом), при построении отчета используется прямой метод. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в организацию пришли денежные средства в течении отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять происшедшие изменения в чистых активах организации, финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение Отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки организаций. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.

Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный. Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». В России Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств. В зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа.

 

 

Список литературы

 

Нормативно – правовые источники

 

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
2. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.
4. Правовая система "Гарант".
5. Правовая система "Консультант +".
6. План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н с изменениями

Учебники, монографии, брошюры

7. . Бухгалтерский учет: Кондраков И.П / Учебник. – М., 2007 – 592с. – Высшее образование.
8. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/П.П.Камышанов, А.П.Камышанов – 4-е изд., испр. – Москва: Омега-Л, 2007 – 591с. (высшее финансовое образование).
9. В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарева. бухгалтерская отчетность организации: 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2005.
10. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 279с. – (Высшее образование).
11. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.:Юрайт-Издат, 2005. – 368с.
12. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации/Под ред. А.С.Бакаева. – М.: ИПБР-БИНФА, 2006. – 598с.

 

 

 

 

Приложение 1.