Отчет о прибылях и убытках

5. РСБУ допускает применение кассового метода признания доходов и расходов в отношении отдельных категорий организаций. Например, соответствующая норма в настоящее время может быть использована организациями - субъектами малого предпринимательства. Приводит к кассовому методу учета также и порядок признания выручки от продажи продукции и товаров после поступления денежных средств и иной формы оплаты, что является разрешенным альтернативным способом перехода прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу) в соответствии с условиями договора сторон. В указанных случаях и расходы организаций признаются после осуществления погашения задолженности.

В МСФО в отличие  от РСБУ не допускается возможность признания доходов и, соответственно, расходов по кассовому методу.

6. Различие - в подходах к соблюдению приоритета содержания над юридической формой. При сопоставлении правил МСФО и РСБУ имеется различие в признании тех или иных операций исходя из формы договора. МСФО предполагает анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. Например, двойственный договор продажи и аренды может преследовать цель - привлечение финансирования под залог актива.

В российском учете, как правило, характер сделки в учете  соответствует названию заключенного договора.

Вышеизложенные  различия можно назвать различиями в принципиальных подходах к учету.

Другие существенные отличия российского учета от МСФО обобщенно можно представить так:

• различный порядок переоценки внеоборотных активов;
• в РСБУ практически не применяется концепция экономического обесценения активов;
• отличается подход к отражению инфляции;
• в РСБУ не осуществляется дисконтирование финансовой составляющей сделок;
• отсутствие в РСБУ подходов к составлению консолидированной (сводной) отчетности. Поэтому консолидированная отчетность рассматривается как вторичная по отношению к индивидуальной отчетности компаний.

Возникающие на практике различия часто вызваны  не различием закрепленных подходов, а недостаточной квалификацией специалистов бухгалтерских служб и неправильным толкованием норм российского законодательства либо намеренным искажением отчетной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Отчет о  прибылях и убытках по МСФО

Отчет о прибылях и убытках предназначен для представления информации, необходимой для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые организация будет контролировать в будущем; прогнозирования способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования ресурсов.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках. В данном отчете должны быть указаны:

• прибыль или убыток от операционной деятельности;
• затраты по финансированию;
• выручка;
• результаты операционной деятельности;
• доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;
• прибыль или убыток от обычной деятельности до вычета налогов;
• расходы по налогам;
• прибыль или убыток от обычной деятельности после вычета налогов;
• результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах (если таковые имеются);
• доля меньшинства;
• доходы и расходы от обычной деятельности;
• чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные  строки и промежуточные итоги  должны быть представлены непосредственно  в отчете о прибылях и убытках, если это предусмотрено МСФО или  необходимо для объективного представления  финансовых результатов деятельности предприятия.

Все статьи доходов  и расходов, признанные в отчетном периоде, должны быть включены в чистую прибыль или убыток за период, если только МСФО не требует или не разрешает  иного.

Статьи доходов  и расходов должны взаимозачитываться только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО или когда прибыли, убытки и относящиеся к ним расходы, возникшие в результате одних и тех же или подобных операций и событий, не являются существенными: в этом случае они должны сальдироваться [14, п. 29].

В отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях необходимо указать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных. Дивиденды по привилегированным акциям, которые классифицируются как финансовые обязательства, должны быть отражены как расход при расчете прибыли до налогообложения, а не как распределение прибыли.

Необходимо  также раскрыть характер и сумму  изменения в бухгалтерской оценке, которая оказывает существенное влияние на отчетность в текущем  периоде или будет оказывать  такое влияние в последующих периодах [15, п. 23]. Если не представляется возможным определить такую сумму, это следует указать.

Если оценка суммы, представленной в промежуточном  отчете, существенно изменилась в  течение последнего промежуточного периода финансового года, но отдельно финансовый отчет по этому периоду не опубликован, то в примечании к финансовой отчетности за целый финансовый год требуется указать характер и сумму изменения оценки.

В отчете о прибылях и убытках приводится сумма каждой значительной категории доходов, признанных в отчетном периоде:

• выручка от продажи товаров;
• выручка от оказания услуг;
• проценты;
• роялти;
• дивиденды.

В отчете также  раскрывается сумма доходов, полученных при обмене товарами и услугами, включенных в каждую существенную категорию  доходов.

Для учета дохода от инвестиций, если он представляет значительную сумму, указываются:

- проценты, роялти, дивиденды и арендная плата  по долгосрочным и краткосрочным  инвестициям;

- прибыль и  убытки от выбытия краткосрочных  инвестиций;

- изменения  в стоимости краткосрочных инвестиций.

В отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к нему необходимо проанализировать статьи, представленные ниже строки выручки, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на их функции в рамках хозяйствующего субъекта [14, п. 78].

Классификация по характеру расходов включает:

• прочие операционные доходы;
• изменения в запасах готовой продукции и незавершенном производстве;
• использованное сырье и расходные материалы;
• затраты на оплату труда;
• расходы на амортизацию;
• прочие операционные расходы.

Классификация по функциям расходов:

• себестоимость реализации;
• валовая прибыль;
• прочие операционные доходы;
• затраты на сбыт продукции;
• административные расходы;
• прочие операционные расходы.

Предприятия, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, а именно:

• расходы на амортизацию;
• затраты на оплату труда.

В отчете о прибылях и убытках раскрывается информация о вознаграждении работникам, в том  числе:

• расходы по пенсионным планам с установленными взносами;
• пенсионный план с установленными выплатами - общая сумма расходов.

Кроме того, раскрываются затраты на исследования и разработки, признанные в отчетном периоде как  расходы, указывается сумма курсовых разниц, включенных в чистую прибыль или убыток периода.

По каждому  классу активов необходимо показать убытки от снижения стоимости и ранее  признанные убытки от уменьшения стоимости, признанные в периоде, с указанием  строк отчета, в которые они  были включены.

Строки отчета о прибылях и убытках содержат статьи:

• амортизация деловой репутации;
• амортизация прочих нематериальных активов.

В отчете о прибылях и убытках раскрываются основные компоненты расходов (возмещения) по налогам [16, п. 80].

Соотношение суммы  расходов (возмещения) по налогам и бухгалтерской прибыли поясняется в форме:

1) числовой сверки  между расходом (возмещением) по  налогам и суммой, получаемой  путем умножения бухгалтерской  прибыли на применяемую ставку  налога. При этом необходимо раскрыть, каким образом рассчитывалась ставка налога, применяемая при выверке [16, п. 85];

2) числовой сверки  между средней расчетной налоговой  ставкой и применяемой налоговой  ставкой. При этом раскрывается  расчет применяемой ставки (ставок) налога [16, п. 85].

В отчете о прибылях и убытках также приводятся пояснения изменений в применяемой ставке (ставках) налога в сравнении с предыдущим периодом.

Характер и  величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно. Практически  все доходы и (или) расходы включаются в расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности, и лишь очень немногие события классифицируются как чрезвычайные (например, конфискация активов или убытки, понесенные в результате стихийных бедствий). Здесь же приводится доля чрезвычайных статей ассоциированных компаний и раскрываются расходы (возмещение) по налогам, относящиеся к чрезвычайным статьям, признанным в отчетном периоде.

Финансовая  отчетность должна включать в качестве одного из своих компонентов либо отчет о признанных прибылях и  убытках, либо отчет об изменениях в капитале. Примеры этих отчетов приведены в Приложении к МСФО 1. По своему усмотрению предприятие, составляющее отчетность, может представить оба отчета.

Отчет о признанных прибылях и убытках включает:

1) чистую прибыль  или убыток за период;

2) каждую статью  доходов и расходов, которая согласно  требованиям других международных  стандартов признается непосредственно  по счетам капитала, и общую  сумму этих статей (например, переоценка  определенных внеоборотных активов,  курсовые разницы по инвестициям в зарубежные компании);

3) кумулятивный  результат изменений учетной  политики и корректировку фундаментальных  ошибок при применении стандартного  порядка учета, предусмотренного  МСФО 8.

В примечаниях  к данному отчету должны быть раскрыты:

• операции с владельцами по участию в капитале (например, увеличение акционерного капитала);
• распределение между акционерами (например, дивиденды);
• сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода (с отдельным раскрытием каждого изменения) следующих статей:
• каждого класса капитала;
• эмиссионного дохода;
• каждого резерва в составе акционерного капитала, включая:
• резерв на переоценку основных средств;
• резерв на переоценку нематериальных активов;
• резерв на переоценку финансовых вложений;
• резерв на переоценку инвестиций в недвижимость;
• резерв по курсовым разницам по инвестициям в зарубежные компании;
• резерв на переоценку накопленной прибыли или убытка.

Основной смысл  отчета о прибылях и убытках состоит  в корректировке полученной в  отчетном периоде выручки путем  прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в конечном итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках включает также большое  количество бухгалтерских операций и остатков по счетам, не связанным с реальным движением денежных средств.