Отчет о прибылях и убытках. Методика и техника составления

fy">   Пример (продолжение). В 2009г. административные расходы ОАО «Максус» составил 40 тыс. руб., а в 2008г. – 50 тыс. руб.

   Кроме того, предприятие в 2009г. уплатило налог на пользователей автомобильных дорог в размере 35 тыс. руб., а в 2008г. – 50 тыс. руб.

   ПО  строке 040 формы №2 ОАО «Максус» должно в круглых скобках показать следующие суммы:

   в графе 3 – 75 тыс. руб. (45+35);

   в графе 4 – 100 тыс. руб. (50+50).

    

   Строка  «Прибыль (убыток) от продаж». Раздел «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи  продукции (товаров, работ, услуг).

   Показатель  строки «Прибыль (убыток) от продаж»  определяется расчетным путем: валовая  прибыль минус коммерческие расходы  минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация  получила убыток, то он показывается в  круглых скобках, как и все  остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»).

   Пример (продолжение). По строке 050 формы №2 ОАО «Максус» должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 984 тыс. руб. (4000-2841-100-75);

   в графе 4 – 360 тыс. руб. (2000-1500-40-100).   

   Раздел  «Операционные доходы и расходы»

   Строки  «Проценты к получению» и «Проценты  к уплате». По ним отражаются:

   - суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

   - суммы, причитающиеся от кредитных  организаций за пользование остатками  средств, находящихся на счетах организации;

   - проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей кредитов, займов.

   Строка  «Проценты к получению» заполняется  по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер  №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках. 

   Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Максус» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс. руб. В 2008г. проценты по кредитам составили 10 тыс. руб.

   По  строке 070 формы №2 ОАО «Максус» в круглых скобках указывает следующие суммы:

   в графе 3 – 20 тыс. руб.;

   в графе 4 – 10 тыс. руб. 

     Строка «Доходы от участия  в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

   Строка  «Доходы от участия в других организациях»  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1. 

   Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Максус» получило дивиденды в сумме 40 тыс. руб. В 2008г. предприятие дивидендов не получило.

   По  строке 080 формы №2 ОАО «Максус» должно проставить:

   в графе 3 – 40 тыс. руб.;

   в графе 4 – прочерк. 

   По  строке «Прочие операционные доходы»  отражаются (п.7 ПБУ 9/99):

   1. поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

   2. поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

   3. поступления, связанные с участием  в уставных капиталах других  организаций;

   4. прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

   5. поступления от продажи основных  средств, материалов и т.д.;

   6. проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств  организации и за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации.

   Строка  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер  №15 или другой аналогичный регистр). 

   Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Максус» начислило налог на имущество в сумме 5 тыс. руб. В 2008г. сумма этого налога составляла 3 тыс. руб.

   По  строке 100 формы №2 в круглых скобках  предприятие должно указать следующие  суммы:

   в графе 3 – 5 тыс. руб.;

   в графе 4 – 3 тыс. руб.  

   По  строке «Прочие операционные расходы» показываются (п.11 ПБУ 10/99):

   1. расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

   2. расходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

   3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

   4. расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств, материалов  и т.д.;

   5. проценты, уплачиваемые организацией  за предоставление ей в пользование  денежных средств ((кредитов, займов);

   6. расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными  организациями;

   7. отчисления в резерв по сомнительным  долгам, резервы пол обесценение  вложений в ценные бумаги, а  также резервы, создаваемые в  связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

   8. прочие операционные расходы  (в частности, суммы причитающихся  к уплате отдельных видов налогов  и сборов (например, налога на  имущество) за счет финансовых  результатов).

   С 1 января 2004г. изменился порядок определения  налога на имущество. Объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, т.е. налогом на имущество облагаются все объекты, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».

   При заполнение строки «Прочие операционные расходы» следует иметь ввиду, что в соответствии с пп.11 и 14 ПБУ 15/01 проценты по кредитам и займам, относящиеся к ним суммовые и курсовые разницы относятся к операционным расходам организации и подлежат включению в финансовый результат в сумме причитающихся платежей независимо от того, когда и в какой сумме фактически производятся указанные платежи.

   Строка  «Прочие операционные расходы» заполняется  по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или  другой аналогичный регистр). Сумма показывается в круглых скобках. 

   Раздел  III «Внереализационные доходы и расходы»

   По  строке «Внереализационные доходы»  отражаются (п.8 ПБУ 9/99):

   1. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

   2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

   3. поступления в возмещение причиненных  организации убытков;

   4. прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

   5. суммы кредиторской и депонентской  задолжность, по которым истек  срок исковой давности;

   6. курсовые разницы;

   7. сумма дооценки активов;

   8. прочие внереализационные доходы.

   При заполнении данной строки бухгалтер  должен иметь в виду, что в состав внереализационных доходов включаются суммы дооценки активов, за исключением  внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина России от 18 мая 2002г. №45н сумма дооценки внеоборотных активов, как и раньше, зачисляется в добавочные капитал.

   Заполняется строка «Внереализационные доходы»  по данным аналитического учета по счету 91. 

   Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Максус» были отражены положительные курсовые разницы в сумме 4 тыс. руб.

   В 2008г. положительные курсовые разницы составляли 10 тыс. руб.

   В строку 120 отчета о прибылях и убытках  ОАО «Максус» должно вписать следующие суммы:

   в графу 3 – 4 тыс.руб.;

   в графу 4 – 10 тыс.руб. 

   По  строке «Внереализационные расходы», строка 030, показываются (п.12 ПБУ 10/99):

   1. штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

   2. возмещение причиненных организацией  убытков;

   3. убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

   4. суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

   5. курсовые разницы;

   6. сумма уценки активов;

   7. перечисление средств (взносов,  выплат и т.п.) на благотворительные  цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

   8. прочие внереализационные расходы.

   В состав внереализационных расходов включаются суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. В соответствии с приказом Минфина Росси от 18 мая 2002г. №45н сумма уценки основных средств учитывается не на счете 91, а на счете 84 (субсчет «переоценка основных средств»).

   Заполняется строка «Внереализационные расходы» по данным аналитического учета по счету 91. Сумма показывается в круглых скобках.

   Чрезвычайные  доходы и расходы, возникающие в  результате форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и  т.п.), могут быть отражены по специально вписанным строкам после внереализационных  доходов и расходов. К чрезвычайным доходам, например, можно отнести стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества; страховое возмещение убытков, внесенных в результате чрезвычайных обстоятельств, и др. К чрезвычайным расходам относятся: остаточная стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы; затраты, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, и др.

   Строка  «Прибыль (убыток) до налогообложения». Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой не что иное, как бухгалтерскую прибыль до налогообложения, поскольку все предшествующие показатели формы №2 сформированы по правилам бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, и определяется расчетно: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.

   Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках. 

   Пример (продолжение). По строке 140 формы №2 ОАО «Максус» должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 1003 тыс. руб. (984-20+40-5+4);

   в графе 4 – 357 тыс. руб. (360-10-3+10).

    

   Строка  «Отложенные налоговые активы». Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные  налоговые активы» связанно с  принятием новой методики отражения  налога на прибыль в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».