Отчет о прибылях и убытках. Методика и техника составления

   Отложенный  налоговый актив – это та часть  отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).

   Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем  величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Отложенные налоговые обязательства». В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

   Отложенное  налоговое обязательство – это  та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ 18/02).

   Для определения суммы отложенного  налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных  разниц (НВР), а затем величину НВР  умножают на ставку налога на прибыль.

   Строка  «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

   По данным бухгалтерского учета этот налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. (положение может не применятся субъектами малого предпринимательства).

   Для определения текущего налога на прибыль  следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода  по налогу на прибыль (УПНП) прибавить  постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

   Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

   Показатель  «Налог на прибыль и другие аналогичные  обязательные платежи», строка 150, включает суммы налога на прибыль и иных платежей в бюджет, учтенные в течение  отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в том числе начисления налогов, штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и за счет прибыли. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог на прибыль. 

   Пример (продолжение). В 2009г. налогооблагаемая прибыль ОАО «Максус» составила 1500 тыс. руб., а сумма налога на прибыль – 525 тыс. руб.

   В 2008г. налогооблагаемая прибыль составила 390 тыс. руб., а сумма налога на прибыль – 117 тыс. руб.

   По  строке 150 формы №2 ОАО «Максус» должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 525 тыс. руб.;

   в графе 4 – 117 тыс. руб. 

   Показатель  «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», строка 160, определяют как разницу  между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичными обязательствами: строки 140 – 150. 

   Пример (продолжение). По строке 160 формы №2 ОАО «Максус» должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 478 тыс. руб. (1003-525);

   в графе 4 – 240 тыс. руб. (357-117). 

   Раздел  IV «Чрезвычайные доходы и расходы»

     Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель  строки рассчитывается следующим  образом: прибыль (убыток) до налогообложения  (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс  отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

   Следует иметь в виду, что в отчете о  прибылях и убытках чистая прибыль  отражается в валовом значении, а  в годовом бухгалтерском балансе  данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год. В связи с этим данные по указанным статьям бухгалтерского баланса не должны совпадать с суммой, показанной по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках.

   В форме отчета о прибылях и убытках  подраздел «Справочно» включает три статьи: введенную в соответствии с ПБУ 18/02 статью «Постоянные налоговые  обязательства (активы)», а также  статьи «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию», при формировании которых следует руководствоваться Методическими рекомендациями и по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000г. №29н), а также ПБУ 18/02.

   Методические  рекомендации применяются в акционерных  обществах и вводят два новых  для российской практики понятия: базовая  прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Требование о раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о прибыли (убытке), приходящейся на одну акцию, содержится в ПБУ 4/99 (п.27).

   Согласно  п.3 Методических рекомендаций базовая  прибыль (убыток) на акцию рассчитывается делением базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца отчетного периода и деления полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей. Эта величина берется из строки «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» форма №2. Если общество имеет наряду с простыми акциями привилегированные акции, то для определения базовой прибыли (убытка) эта величина должна быть уменьшена на величину дивидендов, начисленных по привилегированным акциям.

   Согласно  п.9 Методических рекомендаций в некоторых  случаях (при заключении обществом  договора, предусматривающего продажу  обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, при наличии  у него конвертируемых ценных бумаг) акционерное общество должно дополнительно определять разводненную прибыль (убыток) на акцию. В этом случае отдельно рассчитывается возможный прирост базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций при исполнении каждого из договоров о льготной продаже акций или при конвертации каждого вида конвертируемых ценных бумаг в обыкновенные акции. Величина прироста складывается из тех расходов, которые акционерное  общество прекратит осуществлять, если, например, конвертирует ценные бумаги в обыкновенные акции, а также доходов, которые общество получит в результате конвертации ценных бумаг.

   После справочной информации в форме №2 приводиться расшифровка отдельных  прибылей и убытков, перенесенная из приложения к бухгалтерскому балансу. Такую расшифровку рекомендуется приводить во всех промежуточных отчетах о прибылях и убытках.

   В соответствии с п.2 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22 июля 2003г. №67н (в ред. от 18.09.2006 N 115н), показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков», организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). 

   Пример (продолжение). По строке 190 формы №2 ОАО «Максус» должно указать следующие суммы:

   в графе 3 – 478 тыс. руб.;

   в графе 4 – 240 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Отчетные данные  о распределении  прибыли и использование  информации отчета  о прибылях и  убытках 

   С ведением нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н), уточнен порядок формирования и отражения в отчетной чистой (нераспределенной) прибыли. В течение отчетного периода текущие расходы должны финансироваться за счет прибылей и убытков и относиться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с соответствующими корректировками финансового результата для целей налогообложения. Эти расходы должны быть учтены максимально, чтобы не завышать дивиденды собственников организации. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы финансовых результатов по всем видам деятельности организации, а также суммы начисленных налога на прибыль и других налогов, а также суммы уплаченных в бюджет штрафов, пени и финансовых санкций за нарушение законодательства.

   По  окончании финансового года заключительными  записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления  оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистой прибыли списывается проводкой:

   Дт 99 Кт 84-1 – списана сумма чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года (отражается в форме №2 «Отчет о прибылях и  убытках»).

   Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:

   Дт 84-1 Кт 99 -  списана сумма убытка отчетного  года.

   В следующем  за отчетным году на основании решения  общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели. Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

   Показатель  формы №2 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ и услуг», строка 010, является налогооблагаемой базой и используется при расчете  следующих налогов:

   1. налога  с продаж;

   2. налога  на добавленную стоимость;

   3. акцизов  по отдельным видам товаров  и др.

   Показатели  формы №2 используются налоговыми органами при проведении камеральных и  документальных проверок налоговых  деклараций.

  Данные  отчета о прибылях и убытках используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Важнейшим показателем деловой активности предприятия является величина текущего финансового результата за определенный период, т.е. размер прибыли (убытка). В деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

  В настоящее время содержание отчета о прибылях и убытках является предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, затрат по продажи продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т.п. как за текущий отчетный, так и за предыдущий период. С принятием ПБУ 4/99 в состав этого отчета введены такие показатели, как валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы.

  Отчет о прибылях и убытках (форма №2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

  1. судить о финансовых результатах  деятельности организации за  отчетный период;

  2. оценить качество роста прибыли;

  3. правильно построить отношения  с заказчиками;

  4. оценить возможные риски предпринимательства  исходя из размеров чрезвычайных  расходов и доходов. 

  Смысл данной формы отчетности состоит  в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

  Особенности данного отчета в отечественной  практике заключается в том, что  в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемые из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата о продажи продукции. Эти составляющие в виде себестоимости продажи, коммерческих и управленческих расходов определяются согласно правилам бухгалтерского учета.