Отчет по практике в ВС-ОЦОР

  При отсутствии у обособленного подразделения организации текущего банковского счета, все расчетные операции проводятся через расчетный счет головной организации.

  В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражаться следующими проводками (см. таблица№2 «Осуществление операций через расчетный счет головной организации»)

Таблица 2

«Осуществление операций через расчетный счет головной организации»

Корреспонденция счетов		Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
Головная организация
79	51	Оплачены материалы, услуги
51	79	Поступила оплата за реализованную продукцию
Структурное подразделение
08,10,15,44,20,23	60,76	Приобретены ОС, материалы, услуги
60,76	79	Оплачены ОС, материалы, услуги
62	90	Реализована продукция
79	62	Поступила оплата за реализованную продукцию

   В данной ситуации головная организация осуществляет все операции за обособленное подразделение (оплата счетов, контроль за зачислением выручки на расчетный счет и так далее), а учет расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности ведется самостоятельно обособленным подразделением. О необходимости проведения расчета через текущий банковский счет подразделение извещает головную организацию уведомительным авизо, который содержит информацию о получателе, его реквизитах, сумме и сроках платежа и так далее. Также для осуществления платежа через расчетный счет обособленное подразделение должно предоставить организации копию счета на оплату.

  После оплаты счета головная организация ставит об этом в известность обособленное подразделение и передает ему копию платежного поручения, а также уведомительное авизо, содержащее информацию о совершенной операции.

    Бухгалтерское отражение хозяйственных операций при данном варианте расчетов приведено ниже в таблице№3 «Осуществление деятельности головной организацией самостоятельно».

                                                                                       Таблица№3

«Осуществление деятельности головной организацией самостоятельно»

Корреспонденция счетов		Наименование факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
Головная организация
79	60,76	Обособленное подразделение приобрело основные средства и материалы, приняло услуги сторонних организаций и прочее
60,76	51	Оплачены материалы, услуги сторонних организаций
62	79	Реализована продукция обособленным подразделением
51	62	Поступила оплата за реализованную продукцию
Обособленное подразделение
08,10,15,44,20,23	79	Приобретены основные средства и материалы, приняты услуги сторонних организаций и прочее
79	90	Реализована продукция

 

   В процессе своей деятельности головная организация и обособленное подразделение должны проводить обязательную сверку взаиморасчетов.

  Во внутренних балансах обособленных подразделений счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» отражается отдельной строкой как задолженность перед головной организацией или задолженность головной организации перед обособленным подразделением.

  Учетной политикой предприятия может допускаться перемещение активов и пассивов между филиалами. Единственное исключение — основные средства, которые, даже если перемещаются, должны быть отражены на счете 79–1. Другими словами, документальное оформление таких перемещений может происходить только через головное подразделение.

  Аналитика счета 79 обычно строится так, чтобы по каждому обособленному подразделению можно было получить адекватное представление о структуре его активов и пассивов.

  Рассмотрим порядок отражения стоимости имущества, выделенного головной организацией своим обособленным подразделениям.

  Особенностью внутрихозяйственных операций является то, что передача имущества, ТМЦ и иных активов не является реализацией. Эти требования могут быть обеспечены при соблюдении требования одномоментности отражения операций и у головной организации, и у подразделения (например, см. Таблицу№4 «Передача основного средства).

Таблица №4

Передача основного средства

(восстановительная  стоимость  100000 руб., амортизация 30000 руб.)

Головное подразделение			Структурное подразделение
Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
79.1	01	100000	01	79.1	100000
02	79.1	30000	79.1	02	30000

 

  Как видно из представленной таблицы, сальдо счетов после совершения операций по передаче ОС из головного подразделения в обособленное не привело к изменению валюты баланса, не изменило общего сальдо счетов 01 и 02, а итоговое сальдо счета 79.1 равно нулю.

  Главной особенностью учета на предприятии, имеющем обособленные подразделения, является непрерывный контроль над тем, чтобы итоговое сальдо по счету 79 всегда оставалось нулевым. Ведь если какое-либо из подразделений допустило ошибку в отражении приема-передачи активов и/или пассивов, то неизбежно возникнет ненулевой остаток по счету 79. Сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» остается на контрольную дату только во внутренних балансах обособленных подразделений.

  Для документального подтверждения передачи активов и/или пассивов расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах. Соответственно, к каждому авизо прилагаются копии первичных учетных документов: актов, накладных, счетов-фактур и пр., которые послужили основанием для отражения этой хозяйственной операции. В том случае, если документооборот между головным офисом и подразделением достаточно велик, то в одном авизо может быть указано несколько операций, например, за один день.

  Такая структура с обособленными подразделениями лучше других позволяет обеспечить вертикальную интеграцию компании в целом. Это может быть достигнуто, например, при помощи того, что получение выручки от заказчиков, в соответствии с нормами приказа об учетной политике и иными локальными актами, регулирующими полномочия обособленных подразделений, будет осуществляться только на счет головного подразделения. Кроме того, если подразделение имеет большой собственный документооборот, то целесообразно передать бухгалтерской службе обязанности по полному или частичному формированию проводок по реализации.

  Для вертикально интегрированной компании на уровне проводок это может иметь следующий вид (см. Таблица№5)

Таблица№5

Учет реализации и получения выручки

(реализация 118000 руб., включая НДС)

Головное подразделение			Структурное подразделение
Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
-	-	-	62	90.1	118000
79	68ндс	18000	90.3	79	18000
51	79	118000	79	62	118000

 

  Очевидно, что если головное подразделение контролирует входящие денежные потоки, то именно оно осуществляет расчеты по закупкам ТМЦ, оборудования, а также с иными поставщиками и подрядчиками, а это, в свою очередь, снижает вероятность несанкционированных расходов. Передача сведений о такого рода операциях производится следующей системой проводок (см. Таблица№6).

Таблица№6

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

(стоимость ТМЦ/работ/услуг – 118000 руб., включая  НДС)

Головное подразделение			Структурное подразделение
Дебет	Кредит	Сумма	Дебет	Кредит	Сумма
60	51	118000	-	-	-
79	60	118000	60	79	118000
-	-	-	10,20,26…	60	100000
19	79	18000	79	60	18000

 

  Сальдо расчетов не всегда может совпадать, при этом основными причинами могут являться неправильное заполнение расчетных документов или ошибка бухгалтера, а также временной разрыв в отправке и получении имущества, то есть головная организация отразила передачу имущества обособленному подразделению, а последний данные товары еще не получил и не отразил в учете. Разрыв во времени отражения хозяйственных операций в учете может возникнуть и из-за проблем в организации документооборота, и при несвоевременном отражении по вине работника организации.

  При проведении сверки взаиморасчетов по взаимной дебиторской и кредиторской задолженности между головной организацией и обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, подразделением должна составляется внутренняя бухгалтерская отчетность, данные которой собираются в итоговую отчетность организации.

  Если обособленное подразделение организации не имеет расчетного счета и, отражение расчетов с клиентами осуществляется головной организацией, то и проблем со сверкой сальдо задолженности не должно возникать.

  В целях налогообложения передача имущества подразделениям не имеет никаких последствий. Так для целей исчисления налога на прибыль в организации не возникает дохода в виде выручки. Для целей налога на добавленную стоимость не происходит реализации, так как отсутствует переход права собственности. Объясняется это тем, что и сама организация и ее подразделение являются одним юридическим лицом.

  Добавим, что при исчислении налога на добавленную стоимость передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд может считаться объектом налогообложения. Однако данный объект возникает лишь в случае, когда расходы на данные товары (работы, услуги) не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (подп.2 п.1 статьи 146 НК РФ).

  Что касается учета затрат на производство, а также остатков в незавершенном производстве (НЗП), то в соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

 Таким образом при списании филиалами затрат со счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», а также прочих счетов, применяемых организацией для учета затрат по обычным видам деятельности, следует применять те же правила, что утверждены в учетной политике организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ  финансовой отчетности

 

2.1 Анализ  активов предприятия и источников  их формирования

                                                                                                                

Показатели	31.12.12		31.12.13		Изменения
	Млн.р	Уд.вес %	Млн.р	Уд.вес %	Млн.р	Стр-ра
Иммобилизованные	4031711	93,09	4319575	94,36	-287864	-1,27
Мобильные	299092	6,91	257963	5,64	41129	1,3
Итого	4330803	100	4577538	100	-246735	0